Вопрос: В каком порядке производится возврат физическому лицу излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, если на дату обращения физического лица налоговый агент исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо? Обязан ли в этом случае налоговый орган произвести возврат НДФЛ? Документы, подтверждающие излишнее удержание, представлены, обращение в пределах срока.
Ответ: Если на дату обращения физического лица налоговый агент — юридическое лицо исключен из ЕГРЮЛ, то возврат сумм НДФЛ производится в общем порядке налоговым органом на основании заявления физического лица при соблюдении всех условий для возврата.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
Иной (особый) порядок возврата сумм НДФЛ установлен ст. 231 НК РФ. Так, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).
При этом абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ определено, что обратиться с заявлением о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы НДФЛ в налоговый орган налогоплательщик вправе исключительно при отсутствии налогового агента.
Понятие «отсутствие налогового агента» в законодательстве о налогах и сборах не закреплено. Вместе с тем представляется, что под отсутствием налогового агента следует понимать его фактическое отсутствие (в том числе прекращение существования) на момент заявления физическим лицом своего права на возврат налога.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются в том числе российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщиком получены доходы.
Согласно ст. 64.2 Гражданского кодекса РФ считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операции хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо) (ст. 64.2 ГК РФ, п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
Правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ).
Учитывая изложенное, если на дату обращения физического лица налоговый агент прекратил свою деятельность и исключен из ЕГРЮЛ, то возврат сумм НДФЛ производится налоговым органом в общем порядке — по правилам ст. 78 НК РФ на основании заявления налогоплательщика о возврате налога. При этом налогоплательщику также необходимо одновременно с заявлением представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за соответствующий (завершенный) налоговый период (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.08.2019
