Вопрос: Уволенный в сентябре 2018 г. работник был восстановлен на работе в судебном порядке в апреле 2019 г. Организация выплатила ему средний заработок за время вынужденного прогула. Надо ли представлять отчетность по НДФЛ, страховым взносам и персонифицированному учету за прошлый период? Может ли организация быть оштрафована за представление недостоверной отчетности?
Ответ: Сумма среднего заработка за время вынужденного прогула облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Если в решении НДФЛ не выделен, то налог не удерживается. О невозможности удержания НДФЛ работодатель сообщает в налоговую инспекцию и работнику не позднее 1 марта 2020 г. Выплаченную сумму среднего заработка отражают в форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 г.
За периоды от даты незаконного увольнения до даты восстановления на работе представляют уточненные РСВ (9 месяцев 2018 г., 2018 г., I квартал 2019 г.).
На восстановленного работника подают дополняющие СЗВ-М (с октября 2018 г.) и СЗВ-СТАЖ (за 2018 ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст. 217 НК РФ не содержит. Указанные суммы подлежат обложению налогом в установленном порядке (Письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-04-05/10114, от 24.12.2018 N 03-04-05/94115, от 24.07.2014 N 03-04-05/36473, от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502).
Если в судебном решении указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма НДФЛ, то в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ работодатель обязан удержать налог непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Информация о сумме выплаты и сумме удержанного налога отражается в справке 2-НДФЛ с признаком 1 (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитаться о доходах и суммах налога физического лица нужно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 2.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок заполнения справки 2-НДФЛ)).
Если в судебном решении сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника, не выделена, то работодатель не имеет возможности удержать налог при выплате дохода (п. 1 Письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, п. 1 Письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794). О невозможности удержать НДФЛ работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию и работнику не позднее 1 марта следующего года путем составления справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 2.7 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Датой фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула является день выплаты дохода, в том числе перечисления денег на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанный доход отражают в форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 г. Оснований для представления уточненных расчетов 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется (п. 1 Письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228).
Страховые взносы и РСВ
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Таким образом, на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Суммарная продолжительность периодов работы, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР, влияет на пенсионный страховой стаж (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях»). Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного за все периоды (с сентября 2018 г.), в которых работник был восстановлен на работе, такие периоды не будут включены в страховой стаж данного физического лица и учитываться при определении права на страховую пенсию.
Для полного восстановления страхового стажа работника, восстановленного на работе по решению суда, следует подать уточняющие формы РСВ с даты увольнения по дату восстановления на работе: за 9 месяцев 2018 г., 2018 г., I квартал 2019 г. (п. 2 Письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228 и Письмо ФНС России от 31.01.2019 N БС-4-11/1583@). Чтобы избежать штрафа, следует до представления уточненных расчетов заплатить недоимку по страховым взносам и пени (пп. 1 п. 4, п. 7 ст. 81 НК РФ). Иначе придется перечислить еще и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ).
СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ
При восстановлении физического лица на работе трудовые отношения (в том числе страховой стаж) с работником восстанавливаются и его стаж не прерывается. Поэтому за все отчетные периоды с даты незаконного увольнения по дату восстановления на работе следует подать дополняющие формы СЗВ-М (помесячно с октября 2018 г.) и СЗВ-СТАЖ (за 2018 г.) (п. п. 2 — 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»).
ПФР может привлечь организацию к ответственности за представление дополняющих форм. Штраф составит 500 руб. за каждую дополняющую форму в отношении каждого работника, на которого подаются данные за прошедшие периоды (ч. 3 ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ). Кроме того, должностные лица организации, могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.33.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Взносы на травматизм
Объектом обложения страховыми взносами на травматизм признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, прописан в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Сумма среднего заработка, начисленная за время вынужденного прогула, там не значится.
Соответственно, указанные выплаты входят в доход работника и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в установленном порядке (Информация ФСС РФ «Страховые тарифы, взносы, резервы»).
О необходимости сдавать уточняющие формы 4 — ФСС за периоды от увольнения до восстановления работника нигде не сказано. Полагаем, что безопаснее будет сдать уточненные расчеты по форме 4 — ФСС за 9 месяцев 2018 г., 2018 г., I квартал 2019 г. Ведь при обнаружении страхователем в сданной форме 4 — ФСС факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, страхователь обязан внести необходимые изменения в расчет (п. 1.1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Чтобы избежать штрафа, следует до представления уточненных расчетов перечислить недоимку по страховым взносам и пени (пп. 1 п. 1.4 ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Иначе придется еще заплатить штраф в размере 20% от причитающейся к уплате суммы страховых взносов (ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ).
29.08.2019
