Организация при ввозе материалов уплачивает таможенный НДС по ставке 20%, а после их переработки создается продукция, которая в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, облагается по ставке 10%. Возможно ли применить вычет «ввозного» НДС по ставке 20%?

Вопрос: Организация при ввозе материалов уплачивает таможенный НДС по ставке 20%, а после их переработки создается продукция, которая в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, облагается по ставке 10%. Возможно ли применить вычет «ввозного» НДС по ставке 20%?
 
Ответ: В данной ситуации НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ по ставке 20%, можно принять к вычету в полном объеме.
 
Обоснование: При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ).
«Ввозной» НДС принимается к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
— товары приняты на учет;
— имеются необходимые для оформления сделки первичные документы;
— фактическая уплата налога при ввозе товаров подтверждена платежными документами;
— ввезенные товары используются для операций, облагаемых НДС. При этом не имеет значения, какая налоговая ставка будет применяться при реализации этих товаров.
Таким образом, в рассматриваемом случае НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ по ставке 20%, можно принять к вычету в полном объеме.
При этом срок, в течение которого можно применить вычет, составляет три года с даты принятия ввезенных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Минфин России в Письме от 20.04.2018 N 03-07-07/26854 пришел к аналогичному выводу в отношении медицинских товаров, которые были ввезены на территорию РФ по ставке 18% и в дальнейшем реализованы по ставке 10%.
 

Региональный информационный
центр
29.08.2019