Вопрос: Организация приняла участие в аукционе на право пользования участком недр по добыче полезных ископаемых, оплатила сбор за участие в аукционе и инженерно-геодезические изыскания. По результатам аукциона получена лицензия на право пользования недрами. Как данные расходы учесть для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Поскольку оплата сбора за участие в аукционе и инженерно-геодезических изыскания является расходами, осуществленными в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, такие платежи формируют первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии) и учитываются либо через механизм амортизации, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный организацией способ учета необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Обоснование: Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах»).
В налоговом учете расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования участком недр, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (п. п. 1, 2 ст. 261, п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ).
Организации, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно (п. 1 ст. 325 НК РФ).
В частности, к расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, относятся расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе), а также расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения, к которым можно отнести расходы на инженерно-геодезические изыскания.
Если организация в результате победы на аукционе заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая по выбору налогоплательщика учитывается либо в составе нематериальных активов, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. В данной ситуации организации предоставляется право выбора в отношении способа признания данных расходов (п. 1 ст. 325 НК РФ). Выбранный организацией способ учета необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, поскольку оплата сбора за участие в аукционе и инженерно-геодезических изыскания является расходами, осуществленными в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, такие платежи формируют первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии) и учитываются для целей налогообложения прибыли организации либо через механизм амортизации, либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Региональный информационный
центр
30.08.2019
