Вопрос: Организация в июне 2019 г. выдала беспроцентный заем своему работнику. Через 10 дней было принято решение о прощении долга по выданному займу. Нужно ли рассчитывать материальную выгоду за 10 дней пользования беспроцентным займом в целях исчисления НДФЛ, если на 30 июня задолженность за работником уже не числилась?
Ответ: Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученным физическим лицом от организации-работодателя, в целях налогообложения НДФЛ должна быть рассчитана в последний день месяца за фактический период пользования работником организации беспроцентным займом (с даты выдачи до момента его прощения).
Обоснование: Пунктом 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ определены условия возникновения материальной выгоды. В частности, доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В рассматриваемой ситуации физическое лицо получило беспроцентный заем от организации, которая является его работодателем, и у него возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными заемными средствами.
Доход в виде материальной выгоды, следуя норме пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется в последний день каждого месяца в течение всего срока займа (кредита).
При этом налоговое законодательство не содержит указаний на наличие непогашенного долгового обязательства для расчета дохода в виде материальной выгоды на дату определения дохода (последний день месяца). Доход в виде материальной выгоды определяется исходя из фактического количества дней пользования заемными денежными средствами в месяце, в котором действовал договор займа. Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено Письмом ФНС России от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@).
Статья 212 НК РФ определяет доход в виде материальной выгоды как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения физическим лицом дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, при получении работником от работодателя беспроцентного займа возникает доход в виде материальной выгоды. Налоговая база (доход в виде материальной выгоды) на 30 июня определяется следующим образом: сумма беспроцентного займа (руб.) x 2/3 x 7,5% / 365 дней x 10 дней (фактическое количество дней пользования заемными средствами в июне — 10 дней, ставка рефинансирования Банка России на 30.06.2019 — 7,5% (Информация Банка России от 14.06.2019)).
Полученный работником доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (ст. 226 НК РФ).
