Вопрос: Как рассчитать лимит для отражения в расходах при УСН затрат на отдых работника за счет работодателя?
Ответ: Лимит затрат на отдых работника за счет работодателя в размере 6% от расходов на оплату труда определяется в совокупности с расходами на ДМС, на оплату медуслуг и рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода за I квартал, I полугодие, девять месяцев, год. При этом предельная сумма расходов за налоговый период не может превышать 50 000 руб. на одного человека.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу уменьшают полученные доходы на сумму расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
С 1 января 2019 г. в состав расходов на оплату труда включаются расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.
Указанные расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абз. 1 п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, и при условии выполнения требования, установленного абз. 9 п. 16 ч. 2 данной статьи НК РФ (п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Как установлено абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в п. 24.2 ч. 2 указанной статьи НК РФ, в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налоговым периодом при УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (I квартал, полугодие, девять месяцев, год) (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
Следовательно, лимит затрат на отдых работника за счет работодателя в размере 6% от расходов на оплату труда также определяется в совокупности с расходами на ДМС, на оплату медуслуг для работников и применяется нарастающим итогом с начала налогового периода (I квартал, I полугодие, девять месяцев, год).
Пример. Расчет лимита расходов на отдых
Допустим, расходы на оплату труда на за I квартал 2019 г. составили 400 000 руб., за I полугодие 2019 г. — 800 000 руб., за 9 месяцев — 1 200 000 руб., за год — 1 600 000 руб.
Туристическая путевка для работника и трех членов его семьи приобретена в мае 2019 г. Стоимость путевки — 250 000 руб.
Расходы на ДМС и на медуслуги в налоговом периоде не производились.
Общая сумма расходов на оплату туристических расходов, которая может быть принята при определении налоговой базы по налогу, не может превышать за налоговый период (календарный год) 200 тыс. руб. (50 000 руб. x 4 чел.).
С учетом установленного абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ ограничения в размере 6% от расходов на оплату труда максимальная сумма учитываемых расходов за налоговый период составит 96 000 руб. (1 600 000 руб. x 6%).
При определении налоговой базы по налогу за I полугодие 2019 г. в расходы включаются 48 000 руб. (800 000 руб. x 6%), за 9 месяцев — 72 000 руб. (1 200 000 руб. x 6%), за 2019 г. — соответственно 96 000 руб. (1 600 000 руб. x 6%).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
30.08.2019
