Вопрос: При регистрации юридического лица был указан основной вид деятельности — добыча полезных ископаемых. В настоящее время организация занимается оформлением лицензии на добычу полезных ископаемых. Данный процесс занимает несколько месяцев. Нужно ли сдавать налоговую декларацию по НДПИ с даты регистрации организации?
Ответ: Организация будет обязана сдавать декларацию по НДПИ начиная с месяца, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, но не ранее месяца, на который приходится дата получения лицензии на добычу полезных ископаемых.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 345 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
При этом согласно п. 1 ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица.
Необходимо учесть, что Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых утверждены Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731. Порядок пользования недрами в Российской Федерации и отношения, возникающие в связи с их использованием, регулируются нормами Закона РФ N 2395-1, согласно которым права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Таким образом, единственным критерием для придания организации или индивидуальному предпринимателю статуса налогоплательщика НДПИ и основанием для постановки на учет в этом качестве является наличие лицензии на пользование недрами независимо от указанного в ней целевого назначения разрешенных работ. Данный вывод озвучен в Письме Минфина России от 08.10.2013 N 03-06-05-01/41901, доведенном до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 06.12.2013 N ГД-4-3/22016.
Следовательно, плательщиком НДПИ является недропользователь, владеющий лицензией. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 18.09.2008 N 03-06-06-01/23.
В ст. 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении — как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Судами отмечается, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов (в том числе минерального сырья), содержащихся в недрах. Из этого следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (см. Определения Конституционного Суда РФ от 25.02.2013 N 189-О, от 24.12.2013 N 2059-О).
Согласно ст. 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ признается месяц. Соответственно, после получения лицензии на добычу полезных ископаемых с месяца фактической добычи полезных ископаемых с учетом завершения всех технологических операций по извлечению полезного ископаемого из минерального сырья организация обязана начинать подавать декларацию по НДПИ.
Региональный информационный центр
02.09.2019
