Вопрос: У организации в субъекте РФ есть пять объектов недвижимого имущества, налоговая база по налогу на имущество по которым исчисляется как среднегодовая стоимость. По местонахождению этих пяти объектов недвижимости она поставлена на учет в разных налоговых инспекциях субъекта РФ (инспекции 1 — 5). Также имеется один объект, включенный в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, по местонахождению которого организация состоит на учете в другой налоговой инспекции (инспекции 6). Сможет ли организация в 2020 г. сдавать единую декларацию по налогу на имущество по всем находящимся на территории данного субъекта РФ объектам недвижимости в налоговую инспекцию 6, подав уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество и указав в нем в качестве налогового органа, выбранного для представления единой декларации, налоговую инспекцию 6?
Ответ: Единая налоговая декларация по налогу на имущество представляется в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. Для представления единой налоговой декларации в 2020 г. (при условии, если в субъекте РФ на 2020 г. не будут установлены нормативы отчислений налога на имущество в местные бюджеты) организация должна при представлении уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество выбрать в качестве налоговой инспекции, куда будет представляться такая налоговая отчетность, один из пяти налоговых органов, в которых организация состоит на учете по местонахождению объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как среднегодовая стоимость.
Обоснование: В соответствии со вступающим в силу с 1 января 2020 г. согласно положениям Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» п. 1.1 ст. 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.
Согласно п. 1.1 ст. 386 НК РФ уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.
Указанные положения п. 1.1 ст. 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
Форма уведомления о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта РФ (далее — уведомление) утверждена Приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ «Об утверждении формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций».
Согласно указанному Приказу ФНС России он вступает в силу с 1 января 2020 г.
Таким образом, учитывая положения п. 1.1 ст. 386 НК РФ, для того чтобы в 2020 г. организация имела право представлять единую декларацию по налогу на имущество организаций по всем облагаемым налогом по среднегодовой стоимости объектам недвижимого имущества, должны соблюдаться следующие условия:
— в субъекте РФ на 2020 г. не должно быть установлено межбюджетное распределение налога на имущество организаций;
— организация должна представить уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в пределах указанных в п. 1.1 ст. 386 НК РФ сроков (в 2020 г. — с 1 января по 2 марта (1 марта приходится на выходной день)) и указать в нем в качестве налогового органа, выбранного для представления единой декларации, налоговую инспекцию, в которой организация состоит на учете по местонахождению одного из объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.
Согласно положениям п. 1.1 ст. 386 НК РФ указание в уведомлении в качестве выбранного для представления единой декларации налогового органа любого налогового органа субъекта РФ, в котором есть действующие постановки на учет, не предусмотрено.
Учитывая изложенное, если у организации на территории субъекта РФ есть пять объектов недвижимого имущества, налоговая база по налогу на имущество организаций по которым исчисляется как среднегодовая стоимость, по которым организация состоит на учете в пяти разных налоговых инспекциях субъекта РФ, и по местонахождению облагаемого налогом по кадастровой стоимости объекта недвижимости организация состоит на учете в другой налоговой инспекции (инспекции 6), то в 2020 г. сдавать единую налоговую отчетность по налогу на имущество организаций по всем находящимся на территории данного субъекта РФ объектам недвижимости, облагаемым по среднегодовой стоимости, в налоговую инспекцию 6, подав уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество и указав в нем в качестве налогового органа, выбранного для представления единой декларации, налоговую инспекцию 6, организация не имеет права.
Для представления единой налоговой декларации по налогу на имущество в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, в налоговом периоде 2020 г. на территории указанного субъекта РФ (при условии, если в субъекте РФ на 2020 г. не будут установлены нормативы отчислений налога на имущество организаций в местные бюджеты) организация должна при представлении уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество выбрать в качестве налоговой инспекции, куда будет представляться такая налоговая отчетность, один из пяти налоговых органов, в которых организация состоит на учете по местонахождению объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как среднегодовая стоимость.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.09.2019
