Вопрос: Как заполнить декларацию по НДС при возврате бракованного товара в режиме реэкспорта?
Ответ: По нашему мнению, в декларации по НДС операции по реэкспорту не отражаются. Однако восстановленный НДС отражается в разд. 3 декларации (в частности, по строке 080), а также в разд. 9.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 238 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенная процедура реэкспорта — таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст. 242 ТК ЕАЭС, а товары Союза — без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.
На основании пп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС таможенная процедура реэкспорта применяется в отношении товаров Союза, в отношении которых применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС.
Подпункт 2 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В разд. 7 декларации по НДС отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
При этом в соответствии с п. 44.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок), в графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:
— стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
— стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ;
— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.
Как видно, пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ в Порядке не упомянут, кроме того, по данной норме отсутствует код операции.
Возврат бракованных товаров в режиме реэкспорта не является объектом обложения в силу ст. 146 НК РФ. Следовательно, разд. 7 декларации НДС при реэкспорте не заполняется.
Следует обратить внимание на мнение Минфина России и ФНС России, которые считают, что при возврате некачественного товара иностранному поставщику сумму «ввозного» НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить (см. Письма Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606, от 22.10.2013 N 03-07-08/44105, ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892@, вопрос 3 Письма ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@). Таможенная декларация, на основании которой товар был ввезен в РФ и уплачен таможенный НДС, подлежит регистрации в книге продаж (п. п. 3, 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Операция по восстановлению НДС отражается по строке 080 и строкам 118, 200 (210) разд. 3 декларации. Значение строки 200 или 210 разд. 3 декларации учитывается при заполнении разд. 1. Также, по нашему мнению, заполняется разд. 9 декларации (п. п. 38.8, 38.12, 38.23, 38.24, 47 Порядка).
Региональный информационный
центр
02.09.2019
