Вопрос: Какая ставка НДС применяется при реализации минеральной воды на территории РФ?
Ответ: Минеральная вода может реализовываться на территории РФ по ставке 10%, если относится к минеральной воде, классифицируемой по товарной позиции 2202. Ставка НДС по иным видам минеральной воды — 20%.
Обоснование: Реализация продуктов детского и диабетического питания облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Коды данных видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (ред. от 20.02.2019) (далее — ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
По ОКПД2 минеральная вода имеет следующие коды:
11.07.11.110 Воды минеральные природные питьевые11.07.11.111 Воды минеральные природные питьевые столовые11.07.11.112 Воды минеральные природные питьевые лечебно-столовые11.07.11.113 Воды минеральные природные питьевые лечебные
В Перечнях кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации и ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, поименованы продукты детского и диабетического питания.
Однако среди представленных кодов нет кодов для минеральных вод по классификатору ОКПД2.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 19.09.2007 N А23-3540/06А-14-263 (Определением ВАС РФ от 06.02.2008 N 277/08 отказано в передаче дела N А23-3540/06А-14-263 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) приходил к выводу, что реализация минеральной воды, оказывающей лечебно-профилактическое действие на больных сахарным диабетом, с применением ставки НДС 10% правомерна, поскольку у организации имелось бальнеологическое заключение на минеральную воду, выданное Российским научным центром восстановительной медицины и курортологии, в соответствии с которым к числу медицинских показаний к внутреннему применению данной минеральной лечебно-столовой воды относится сахарный диабет. При этом понятие продуктов диабетического питания законодательством не регламентировано, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Согласно позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в п. 20 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
В частности, в названном Постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию. Такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин России в Письмах от 17.12.2015 N 03-07-07/74080, от 19.10.2015 N 03-07-08/59788.
А в Письме Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743 сделан вывод, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый на территории Российской Федерации товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС.
Данный подход поддерживает и ФНС России (Письмо от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@).
В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации содержится раздел «Продукты детского и диабетического питания», в котором поименованы «Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009
из 2202 — безалкогольные напитки для детского и диабетического питания».
При этом ТН ВЭД ЕАЭС предусматривает еще одну группу минеральных вод без добавок, а именно:
2201
Воды, включая природные или искусственные минеральные, газированные, без добавления сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ; лед и снег:
2201 10
— воды минеральные и газированные:
— природные минеральные воды:
2201 10 110 0
— негазированные
2201 10 190 0
— прочие
Следовательно, минеральная вода может реализовываться на территории РФ по ставке 10%, если относится к минеральной воде, классифицируемой по товарной позиции 2202. Ставка НДС по иным видам минеральной воды — 20%.
Региональный информационный центр
02.09.2019
