Вопрос: Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ для получения социального вычета на лечение. Может ли налоговый орган отказать в вычете, если в одной из справок об оплате медицинских услуг в показателе «код услуги» проставлено значение «A22.26.002», а в другой — «86.10»?
Ответ: Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета на лечение, если налогоплательщик не представит исправленные справки.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).
В целях реализации указанного Постановления Правительства РФ совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее — справка).
В справке об оплате медицинских услуг на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика (абз. 8 Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 (далее — Инструкция)).
При решении вопроса о предоставлении вычета на лечение налоговые органы используют информацию, содержащуюся в справке (Письма ФНС России от 13.12.2018 N БС-3-11/9414@, Минфина России от 25.07.2018 N 03-04-05/51962).
Таким образом, проставление иных значений кодов не допускается, а соответствующие справки не являются документами, надлежащим образом подтверждающими право налогоплательщика на социальный налоговый вычет.
Вероятно, что медицинские учреждения при заполнении справок ошибочно руководствовались иными нормативными актами в области здравоохранения (так, код «A22.26.002» соответствует медицинской услуге «Лазерная коагуляция новообразований сосудов роговицы, радужки» — разд. II Номенклатуры медицинских услуг, утвержденной Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н; код «86.10» характеризует деятельность больничных организаций — Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).
В рассматриваемой ситуации налогоплательщику рекомендуется обратиться в медицинские учреждения за получением новых справок, заполненных в строгом соответствии с требованиями Инструкции.
В ходе камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с целью получения социального вычета по расходам на лечение налоговый орган вправе истребовать необходимые для проверки документы об оплате соответствующих расходов, если ранее такие документы не были представлены (пп. 6 п. 1 ст. 23, пп. 1 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 88, п. 1 ст. 93, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Кроме того, если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в декларации по форме 3-НДФЛ, противоречия между сведениями в представленных документах, их несоответствие сведениям, имеющимся у налогового органа, вам могут направить требование о представлении пояснений или внесении изменений в декларацию. Вместе с пояснениями налогоплательщик вправе представить в налоговый орган дополнительные подтверждающие документы (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; п. 2.7 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).
Таким образом, в случае если налогоплательщик не представит справки, заполненные в строгом соответствии с требованиями Инструкции, налоговый орган вправе вынести решение об отказе в возврате налога.
02.09.2019
