Вопрос: Организация заключила договор с физлицом (плательщиком НПД), который выполняет для нее работы в удаленном месте. Признается ли она налоговым агентом по НДФЛ в случае приобретения авиабилетов и оплаты проживания в отеле для этого физлица? Нужно ли начислять страховые взносы?
Ответ: При приобретении авиабилетов и оплате проживания в отеле за исполнителя работ со статусом «самозанятый» организация-заказчик будет являться налоговым агентом по НДФЛ как с дохода, полученного в натуральной форме.
Страховыми взносами этот доход не облагается.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) был введен специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход (далее — НПД). НПД могут применять физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном названным Федеральным законом.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождены от налогообложения НДФЛ в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом НПД (ч. 1 ст. 6, ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ). Поэтому при заключении организацией договора гражданско-правового характера о выполнении работ с гражданином, имеющим статус самозанятого, у нее не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате ему вознаграждения за выполненные работы и она не должна заполнять расчеты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Это вознаграждение также не будет облагаться страховыми взносами и включаться в расчет по страховым взносам, но при условии, что организация имеет подтверждение выплат в адрес самозанятого налогоплательщика. Таким подтверждением будет являться чек, сформированный исполнителем через приложение «Мой налог» при произведении расчетов с организацией-заказчиком за выполненные работы (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 2 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078).
Вместе с тем для целей Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы, полученные самозанятым налогоплательщиком в натуральной форме. То есть доход в натуральной форме не подпадает под объект налогообложения по НПД (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В связи с этим Минфин России в Письме от 02.02.2018 N 03-04-06/6138 разъясняет, что оплата организацией стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ за физических лиц — исполнителей по гражданско-правовому договору признается доходом налогоплательщика. Аналогичным образом рассматривается ситуация, когда организация не оплачивает, а возмещает физическому лицу стоимость его затрат на проезд и проживание в месте проведения работ. При этом финансовое ведомство отмечает, что в этом случае исполнитель работ может получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-04-06/31273).
При этом отметим также позицию ФНС России, согласно которой оплата (компенсация) физическому лицу — исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и прочих расходов будет облагаться НДФЛ, если она произведена в его интересах. Если оплата (компенсация) таких расходов произведена в интересах организации, то налогообложению НДФЛ она не подлежит (Письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633).
Таким образом, по нашему мнению, при приобретении авиабилетов и оплате проживания в отеле за исполнителя работ со статусом «самозанятый» организация-заказчик будет являться налоговым агентом по НДФЛ. И в случае невозможности выполнения обязанности налогового агента она должна письменно сообщить в инспекцию о неудержании налога и заполнить справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 2.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Страховыми взносами этот доход не облагается (пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-15-06/53442).
Региональный информационный
центр
03.09.2019
