Вопрос: Заказчик и генподрядчик заключили договор о выполнении строительно-монтажных работ (СМР). По прошествии времени генподрядчик расторг договор субподряда с подрядчиком, подписав с последним акт о признании недостатков в соответствующих СМР, принятых ранее генподрядчиком. Подрядчик признал недостатки, в акте указано, что подрядчик возмещает генподрядчику стоимость СМР, выполненных с недостатками.
Как отразить для целей налога на прибыль у генподрядчика возмещение стоимости работ по расторгнутому договору субподряда?
Ответ: Возмещение стоимости работ по расторгнутому договору (стоимости ущерба) в бухгалтерском учете генподрядчика признается прочими доходами, а в налоговом — внереализационными. Дата признания доходов — дата признания причиненного ущерба подрядчиком (в рассматриваемом случае — дата подписания акта).
Обоснование: Подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах. Кроме того, при реконструкции (обновлении, перестройке, реставрации и т.п.) здания или сооружения на подрядчика возлагается ответственность за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности здания, сооружения или его части (ст. 754 Гражданского кодекса РФ).
Если иное не установлено законом или договором подряда, заказчик вправе предъявить требования, связанные с ненадлежащим качеством результата работы, при условии, что оно выявлено в сроки, установленные ст. 724 ГК РФ.
В случае когда на результат работы не установлен гарантийный срок, требования, связанные с недостатками результата работы, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота (п. 2 ст. 724 ГК РФ).
Таким образом, принимая во внимание положения ст. 724 ГК РФ, лицо, выполнившее работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объекта капитального строительства с недостатками, обязано возместить причиненный в связи с этим вред независимо от того, расторгнут договор или нет.
Таким образом, несоблюдение договорных обязательств подрядчиком (субподрядчиком) является основанием для предъявления ему заказчиком (генподрядчиком) претензии.
При исчислении налога на прибыль доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами (п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Дата признания указанных доходов в налоговом учете зависит от используемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов.
При методе начисления сумма ущерба, возмещаемая организации подрядчиком, подлежит учету в составе внереализационных доходов на дату признания подрядчиком (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемом случае — на дату подписания сторонами акта о выявленных недостатках.
Региональный информационный
центр
03.09.2019
