Вопрос: Необходимо ли в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ по оплате физическим лицом лекарственных средств, назначенных ему лечащим врачом, наличие на рецептурном бланке штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»?
Ответ: По нашему мнению, с 17.06.2019 для целей получения социального налогового вычета в отношении лекарственных средств, назначенных налогоплательщику лечащим врачом и приобретенных им в 2019 г., на рецептурном бланке не требуется наличие штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Однако данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 17.06.2019) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее — Постановление N 201, Перечень лекарственных средств)).
В соответствии с п. п. 3, 4 Порядка выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (Приложение N 3 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256) (далее — Приказ N 289, Порядок), на экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы Российской Федерации, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Экземпляр рецепта со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» остается на руках у налогоплательщика, оплатившего расходы на приобретение лекарственных средств, назначенных ему лечащим врачом для представления такого рецепта вместе с письменным заявлением, с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговый орган РФ по месту жительства.
Из Решения Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422 следует, что Приказ N 289 принят в целях реализации Постановления N 201 и единообразного применения законодательства, регламентирующего предоставление указанного социального налогового вычета, а Минздрав России и МНС России вправе были его издать.
Таким образом, основанием для получения вычета в отношении лекарственных средств является выдаваемый лечащим врачом рецептурный бланк формы N 107-1/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», наличие которого обусловлено требованиями п. 3 Порядка (Письмо Минфина России от 15.04.2019 N 03-04-05/26545).
С 17.06.2019 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ изложен в новой редакции: в данной норме исключено упоминание о Перечне лекарственных средств. То есть социальный налоговый вычет предоставляется в отношении стоимости любых медикаментов, назначенных налогоплательщику лечащим врачом, и касается доходов физических лиц, полученных ими начиная с 01.01.2019 (п. 2 ст. 1, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В Определении Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487 отмечено, что акт, формально не отмененный, но фактически не действующий в силу издания более позднего акта, следует считать недействующим. Недействующий нормативный правовой акт не влечет правовых последствий и в силу этого не может являться основанием для возникновения каких-либо прав и обязанностей.
Поскольку при определении размера социального налогового вычета учитывается стоимость любых лекарственных средств, назначенных налогоплательщику лечащим врачом, требования п. п. 3 и 4 Порядка в части наличия на рецепте штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» представляются технически излишними и некорректными.
С учетом изложенного полагаем, что с 17.06.2019 для целей получения социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в отношении лекарственных средств, назначенных налогоплательщику лечащим врачом и приобретенных им в 2019 г., на рецептурном бланке не требуется наличие штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика».
Официальные разъяснения по указанному вопросу на данный момент отсутствуют. В связи с этим существует риск того, что позиция налогового органа может быть противоположной.
03.09.2019
