Вопрос: Физлицо в I квартале 2018 г. на основании трудового контракта, заключенного с иностранным работодателем, работало за рубежом и получало от него ежемесячно заработную плату в валюте (не позднее 5-го числа следующего месяца). По окончании 2018 г. физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. В целях заполнения декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 г. на какую дату производится перерасчет в рубли доходов, полученных в иностранной валюте?
Ответ: По нашему мнению, датами получения дохода в виде заработной платы, полученной в валюте от иностранного источника, будут признаваться последние дни месяцев, за которые физлицу были начислены доходы в соответствии с трудовым контрактом. Указанные доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на соответствующие даты.
Обоснование: На основании пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, в которой отражаются все полученные ими в налоговом периоде доходы, в том числе от источников за рубежом (см. также Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-04-06/4-302, ФНС России от 30.03.2006 N 04-2-03/62).
Пунктом 5 ст. 210 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов.
Минфин России в Письме от 05.05.2017 N 03-04-05/28050 в отношении дохода в валюте от оплаты дистанционного труда отметил, что в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, по общему принципу датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты (см. Письмо Минфина России от 17.05.2019 N 03-04-05/35771).
Между тем в п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что данное правило применяется в том случае, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 5 настоящей статьи. А п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрена специальная норма, согласно которой при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
При этом законодатель не ограничил действие этой нормы упоминанием исключительно об оплате труда (о заработной плате), получаемой согласно российскому законодательству.
Таким образом, исходя из приоритета специальной нормы над общей датами получения дохода в виде заработной платы, полученной в валюте от иностранного источника, будут признаваться последние дни месяцев, за которые налогоплательщику были начислены доходы за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым контрактом. Вышепоименованные доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на соответствующие даты.
Одновременно в силу п. 1 ст. 7 НК РФ необходимо учитывать приоритет положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения над общими правилами национального законодательства, поскольку ими могут быть установлены иные правила налогообложения соответствующих доходов.
04.09.2019
