Вопрос: Налогоплательщик в 2015 г. по договору купли-продажи приобрел в России квартиру, которую продал в 2019 г. В случае если по итогам 2019 г. налогоплательщик не будет являться налоговым резидентом РФ, облагается ли полученный им доход от продажи недвижимости НДФЛ?
Ответ: С точки зрения Минфина России, если налогоплательщик по итогам налогового периода (2019 г.) не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде квартиры в РФ, находившейся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, подлежит обложению НДФЛ без применения освобождения, предусмотренного п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации, поскольку квартира приобретена налогоплательщиком до 2016 г. и находилась в его собственности более трех лет, доходы от ее продажи освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от налогового статуса физического лица — получателя дохода.
Обоснование: Абзацем 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 1 ст. 217.1 НК РФ).
В связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Федеральный закон N 424-ФЗ) с 01.01.2019 положения п. 17.1 ст. 217 и п. 1 ст. 217.1 НК РФ применяются независимо от наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ.
Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, который в силу п. 4 ст. 217.1 НК РФ составляет пять лет (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
При этом в соответствии с ч. 8.1 ст. 9 Федерального закона N 424-ФЗ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») положения п. 17.1 ст. 217 и п. 1 ст. 217.1 НК РФ применяются физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения.
На основании изложенного Минфин России в Письме от 16.07.2019 N 03-04-05/52686 указал, что если налогоплательщик по итогам налогового периода (2019 г.) не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде квартиры в РФ, находившейся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, подлежит обложению НДФЛ без применения освобождения, предусмотренного п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Между тем, по нашему мнению, необходимо учитывать, что официальные инстанции неоднократно указывали, что для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. до 01.01.2016)), — Письма Минфина России от 16.07.2019 N 03-04-05/52678, от 26.12.2018 N 03-04-07/95052 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.01.2019 N БС-4-11/623@), от 14.02.2017 N 03-04-05/8238, от 13.01.2017 N 03-04-05/955, от 09.09.2016 N 03-04-05/52891, ФНС России от 24.11.2016 N БС-3-11/5592@.
Системный анализ вышеназванных норм в рассматриваемой ситуации позволяет прийти к выводу о том, что, поскольку квартира приобретена налогоплательщиком до 2016 г. и находилась в его собственности более трех лет, доходы от ее продажи освобождаются от налогообложения НДФЛ вне зависимости от налогового статуса физического лица — получателя дохода.
05.09.2019
