Вопрос: Работодатель возместил командированному работнику стоимость полиса добровольного страхования на время авиаперелета, покрывающего риски по повреждению или утрате его личного багажа. Облагается ли страховыми взносами возмещенная сумма?
Ответ: Сумма возмещения командированному работнику расходов на добровольное страхование на время авиаперелета, покрывающее риски по повреждению или утрате личного багажа работника, облагается страховыми взносами.
Обоснование: Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение), работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Расходы на добровольное страхование багажа как расходы, связанные со служебной командировкой, подлежащие возмещению, напрямую в ст. 168 ТК РФ не указаны.
Страхование багажа от утери (утраты) — добровольная форма страхования пассажиром своего имущества.
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Договор страхования может быть заключен путем вручения страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции) (п. 2 ст. 940 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3, п. 4 ст. 6.1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Договор страхования может быть заключен в пользу страхователя или выгодоприобретателя — лица, которое заинтересовано в сохранении имущества (багажа) и имеет право на получение страхового возмещения (п. 1 ст. 929, п. 1 ст. 930 ГК РФ).
Установленный ст. 168 ТК РФ перечень расходов, возмещаемых в связи со служебной командировкой, не является исчерпывающим. Порядок и размеры возмещения работникам расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено законодательством.
Если коллективным договором, локальным нормативным актом предусмотрено возмещение расходов командированного работника на добровольное страхование багажа, то работодатель обязан их возместить.
В соответствии с п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев следующие фактически произведенные целевые расходы на внутренние и заграничные командировки:
— на проезд (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок);
— провоз багажа;
— оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
— наем жилого помещения;
— оплату услуг связи;
— обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
— уплату взносов (сборов) за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
— уплату взносов (сборов) за выдачу (получение) виз.
Причем указанные расходы должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ).
Учитывая вышесказанное, считаем, что возмещение работодателем командированному работнику стоимости полиса добровольного страхования на время авиаперелета, покрывающего риски по повреждению или утрате его личного багажа, не относится к возмещению расходов на проезд и провоз багажа командированного работника, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 422 НК РФ.
Следовательно, на сумму возмещения стоимости полиса добровольного страхования на время авиаперелета, покрывающего риски по повреждению или утрате личного багажа командированного работника, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Региональный информационный центр
05.09.2019
