Вопрос: Работодатель возместил командированному работнику стоимость полиса добровольного страхования на время авиаперелета, покрывающего риски по повреждению или утрате его личного багажа. Облагается ли НДФЛ возмещенная сумма?
Ответ: Сумма возмещения командированному работнику расходов на добровольное страхование на время авиаперелета, покрывающее риски по повреждению или утрате личного багажа работника, облагается НДФЛ.
Обоснование: Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение), работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
Расходы на добровольное страхование багажа как расходы, связанные со служебной командировкой, подлежащие возмещению, напрямую в ст. 168 ТК РФ не указаны.
Страхование багажа от утери (утраты) — добровольная форма страхования пассажиром своего имущества.
Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Договор страхования может быть заключен путем вручения страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции) (п. 2 ст. 940 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 3, п. 4 ст. 6.1 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).
Договор страхования может быть заключен в пользу страхователя или выгодоприобретателя — лица, которое заинтересовано в сохранении имущества (багажа) и имеет право на получение страхового возмещения (п. 1 ст. 929, п. 1 ст. 930 ГК РФ).
Статьей 41 Налогового кодекса РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
Оснований для освобождения от налогообложения сумм возмещения командированному работнику расходов на добровольное страхование на время авиаперелета, покрывающее риски по повреждению или утрате личного багажа работника, ст. 217 НК РФ не содержит.
Следовательно, сумма возмещения стоимости полиса добровольного страхования на время авиаперелета, покрывающего риски по повреждению или утрате личного багажа командированного работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Региональный информационный центр
05.09.2019
