Вопрос: Налоговый орган аннулировал постановку ИП на учет как налогоплательщика НПД. До перехода на НПД ИП применял УСН «доходы минус расходы». По какой системе налогообложения должен облагаться доход за период, когда неправомерно применялся НПД? Например, ИП перешел на НПД в марте 2019 г., но применять НПД был не вправе (деятельность — розничная торговля). В ноябре 2019 г. налоговый орган аннулировал постановку на учет. Должен ли ИП произвести перерасчет по УСН за март — ноябрь 2019 г. и уплатить страховые взносы?
Ответ: Индивидуальный предприниматель должен произвести перерасчет УСН за март — ноябрь 2019 г. Кроме того, необходимо исчислить и уплатить страховые взносы с марта 2019 г. В случае возникновения споров налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Снятие с учета в качестве плательщика НПД осуществляется либо по инициативе самого налогоплательщика — путем подачи им заявления о снятии, либо по инициативе налогового органа (ч. 12, 15 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон)).
При выявлении налоговым органом факта несоответствия физического лица на дату его постановки на учет в качестве налогоплательщика требованиям ч. 2 ст. 4 Закона постановка на учет такого физического лица аннулируется (ч. 16 ст. 5 Закона).
Обязанность по уплате налога, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет) (ч. 18 ст. 5 Закона).
При этом лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с ч. 2 ст. 4 Закона (ч. 19 ст. 5 Закона).
Соответственно, поскольку данные основания возникли изначально — в марте 2019 г., но фактически аннулирование произошло в ноябре, именно с соответствующего числа марта (дня, следующего за днем возникновения указанных обстоятельств) у налогоплательщика фактически прекращается обязанность по уплате налога в рамках данного налогового режима. В то же время, учитывая, что фактически налогоплательщик не прекращал свою деятельность, подлежащую налогообложению, расчет налогов за период, в котором он неправомерно применял указанный специальный налоговый режим, осуществляется по общему режиму налогообложения (то есть за период с соответствующего числа марта 2019 г. по ноябрь 2019 г.).
Однако, в связи с тем что индивидуальный предприниматель применял спецрежим УСН до перехода на применение специального налогового режима НПД, в этом случае, по нашему мнению, перерасчет должен происходить по ставкам в рамках применяемого соответствующего режима налогообложения — УСН.
Относительно обязанности по уплате страховых взносов необходимо руководствоваться положениями, установленными ч. 1, 2 ст. 15 Закона.
Так, в целях применения п. 3 ст. 430 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками, в том числе в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима, а в случае отказа от применения специального налогового режима — дата снятия с учета в качестве налогоплательщика (ч. 1 ст. 15 Закона).
Следовательно, учитывая, что право на применение специального налогового режима изначально было неправомерно, начиная с марта 2019 г. у индивидуального предпринимателя возникнет обязанность по уплате страховых взносов.
В силу ч. 6 ст. 15 Закона лица, утратившие право на применение специального налогового режима в соответствии с ч. 19 ст. 5 Закона, вправе уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика. В этом случае физическое лицо признается перешедшим на упрощенную систему налогообложения с даты:
1) снятия с учета в качестве налогоплательщика — для физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями;
2) регистрации в качестве индивидуального предпринимателя — для физических лиц, которые на дату утраты права на применение специального налогового режима не являлись индивидуальными предпринимателями и зарегистрировались в течение 20 календарных дней с даты утраты такого права.
Следовательно, при соблюдении указанных условий с даты аннулирования постановки на учет в качестве налогоплательщика у индивидуального предпринимателя возникнет обязанность по уплате налогов в рамках УСН.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.09.2019
