Вопрос: В период предпринимательской деятельности (розничная торговля) индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, приобрел склад и передал его в безвозмездное пользование ООО на три года. При этом ООО оплачивало все коммунальные платежи, проводило текущий ремонт. Являются ли суммы коммунальных платежей и расходов на ремонт доходом физического лица (индивидуального предпринимателя)? Если да, то как они облагаются у индивидуального предпринимателя: в рамках УСН или НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, налогообложение указанных операций будет зависеть от того, осуществляются они в рамках предпринимательской деятельности или нет. В целях УСН в доходах индивидуального предпринимателя могут быть учтены полученные им суммы возмещения расходов на оплату коммунальных услуг, если это предусмотрено договором (при применении объекта «доходы минус расходы» суммы, уплаченные поставщикам коммунальных услуг, могут быть учтены в расходах). Стоимость улучшений объекта в результате его ремонта, по нашему мнению, в доходах не учитывается. В целях НДФЛ в доходах учитываются суммы оплаты коммунальных услуг, не зависящих от фактического потребления, а также стоимость ремонта.
Обоснование: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).
Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).
Таким образом, плата за обеспечение помещения склада коммунальными услугами, а также расходы на его текущий ремонт относятся к расходам ссудополучателя, если иное не установлено договором ссуды. Указанные суммы учитываются в расходах и в случае, если они возмещаются ссудодателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@).
Применение УСН предусматривает освобождение от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Если предоставление здания склада в безвозмездное пользование связано с ведением предпринимательской деятельности, то при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, необходимо учитывать следующее.
Если договором не предусмотрено возмещение затрат ссудодателю, то у индивидуального предпринимателя — ссудодателя на УСН стоимость расходов на содержание склада в части коммунальных платежей, произведенных ООО в период безвозмездного пользования складом, в состав доходов не включается.
Если же договором (соглашением) между индивидуальным предпринимателем — ссудодателем и ООО — ссудополучателем предусмотрено, что расходы на коммунальные услуги подлежат возмещению ссудодателю, то суммы полученной компенсации учитываются индивидуальным предпринимателем — ссудодателем на УСН в составе доходов, кроме тех случаев, когда расчеты производятся на основании посреднического договора (п. п. 1, 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097, от 11.03.2012 N 03-11-11/72). При этом если суммы полученной компенсации были учтены в доходах и индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то суммы, уплаченные ресурсоснабжающим организациям, могут быть учтены в составе расходов на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Таким образом, налоговая база при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» у индивидуального предпринимателя по данным операциям может равняться нулю.
Что касается расходов на ремонт, то при возврате здания склада из безвозмездного пользования стоимость улучшений объекта не учитывается в составе доходов индивидуального предпринимателя по УСН (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если предоставление здания склада в безвозмездное пользование не связано с ведением предпринимательской деятельности, то, по мнению Минфина России, при оплате организацией коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Оплата расходов на коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует экономической выгоды у физического лица (Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-04-05/18556).
Оплата организацией капитального и текущего ремонта нежилого помещения приводит к образованию дохода по НДФЛ на основании ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ (Письмо ФНС России от 07.02.2017 N СД-3-3/738@).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
06.09.2019
