Вопрос: Организация, оказывающая консалтинговые услуги, оплатила повышение квалификации работника с целью продления статуса налогового консультанта. Можно ли учесть расходы в целях налога на прибыль? Надо ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы?
Ответ: Сумма оплаты организацией стоимости повышения квалификации работника с целью продления статуса налогового консультанта в образовательном учреждении (организации, осуществляющей обучение, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности) не подлежит обложению страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц.
Суммы, направленные налогоплательщиком-организацией на повышение квалификации работника с целью продления статуса налогового консультанта, включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, и документально подтверждены.
Обоснование: Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и получения ими дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности (ст. 196 Трудового кодекса РФ).
Также ст. 197 ТК РФ определено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование, а также на прохождение независимой оценки квалификации. Указанное право реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.
Перечни основных и дополнительных образовательных программ определены в ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ).
Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки) (ч. 2 ст. 76 Закона N 273-ФЗ).
Программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации (ч. 4 ст. 76 Закона N 273-ФЗ).
В силу требований ч. 1 ст. 91 Закона N 273-ФЗ образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных указанной статьей. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.
Согласно положениям п. 2 ч. 1 ст. 54 Закона N 273-ФЗ договор об образовании заключается между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, лицом, зачисляемым на обучение, и физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение лица, зачисляемого на обучение.
Из приведенных норм Закона N 273-ФЗ следует, что направление организацией работника на повышение квалификации с целью продления статуса налогового консультанта в образовательное учреждение (организацию, осуществляющую обучение, имеющую лицензию на осуществление образовательной деятельности) можно квалифицировать в качестве дополнительного профессионального образования работника.
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
В связи с этим суммы оплаты организацией повышения квалификации работника в учебном учреждении, соответствующем требованиям, установленным п. 21 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Страховые взносы
Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
Так, не подлежат обложению страховыми взносами для упомянутых плательщиков суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).
С учетом изложенного сумма оплаты работодателем стоимости повышения квалификации работника с целью продления статуса налогового консультанта в образовательном учреждении (организации, осуществляющей обучение, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности) не подлежит обложению страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, Закон N 273-ФЗ).
Налог на прибыль
В силу норм п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы, в соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
К числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, перечисленных в п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся, в частности, расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Условия, при которых расходы налогоплательщика на обучение работников включаются в состав прочих расходов, определены п. 3 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, суммы, направленные налогоплательщиком-организацией на повышение квалификации работника с целью продления статуса налогового консультанта, включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 3 ст. 264 НК РФ.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.09.2019
