Вопрос: Физлицу за выполненные работы по гражданско-правовому договору была перечислена оплата 05.07.2019, а также 05.07.2019 был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. Но, так как оплата была произведена по неверным реквизитам, 12.07.2019 оплата была возвращена на расчетный счет. 17.07.2019 была произведена оплата по верным реквизитам физлица — исполнителя. Как правильно отразить в 6-НДФЛ по разд. 2 выплаты физлицу?
Ответ: В указанной ситуации целесообразно после перечисления вознаграждения по верным реквизитам повторно уплатить НДФЛ (не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты), перечисленные ранее в бюджет средства можно вернуть или зачесть в счет уплаты по другим федеральным налогам. Форма 6-НДФЛ в этом случае заполняется в общем порядке без учета перечислений, произведенных 05.07.2019.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ в общем порядке для доходов, которые выплачиваются в денежной форме, датой фактического получения доходов признается день выплаты дохода или день перечисления на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц по его поручению.
Таким образом, вознаграждение, перечисленное по неверным реквизитам, не может быть признано доходом, полученным физическим лицом.
Срок перечисления НДФЛ, который был исчислен и удержан с выплаты по ГПД, — не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ, перечисленный ранее установленного срока, может быть не квалифицирован налоговыми органами в качестве НДФЛ, так как его выплата за счет собственных средств налогового агента не допускается (п. п. 4, 9 ст. 226 НК РФ).
При этом в счет предстоящих платежей по НДФЛ излишне уплаченную сумму НДФЛ направить нельзя, так как в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ не допускается уплата НДФЛ за счет средств налогового агента.
Таким образом, при перечислении вознаграждения по верным реквизитам целесообразно повторно уплатить НДФЛ.
Таким образом, в указанной ситуации нужно учитывать, что при перечислении по ошибочным реквизитам вознаграждения физическое лицо фактически доходы не получило, соответственно, обязанность по уплате НДФЛ у налогового агента возникает не ранее перечисления вознаграждения по верным реквизитам, при этом ранее перечисленный НДФЛ не может быть зачтен в счет уплаты НДФЛ, который должен быть перечислен после повторной уплаты.
После перечисления вознаграждения по верным реквизитам нужно повторно уплатить НДФЛ (не позднее рабочего дня, следующего за днем такой выплаты), образовавшуюся ранее переплату по НДФЛ можно вернуть или зачесть в счет уплаты по другим федеральным налогам (Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-02-07/1/42093).
Так как вознаграждение, перечисленное по неверным реквизитам, не может быть признано доходом, полученным физическим лицом, указанные выплаты в 6-НДФЛ не отражаются.
Форма 6-НДФЛ в этом случае заполняется в общем порядке, без учета перечислений, произведенных 05.07.2019.
Региональный информационный центр
09.09.2019
