Вопрос: Организация приобрела автомобиль для служебных поездок. Можно ли не учитывать затраты на ГСМ в целях налога на прибыль? Обязательно ли в этом случае оформлять путевые листы для подтверждения расходов в виде амортизации в целях налога на прибыль и принятия к вычету НДС при приобретении автомобиля?
Ответ: Организация вправе не учитывать затраты на ГСМ в целях налога на прибыль.
Для подтверждения расходов в виде амортизации в целях налога на прибыль и принятия к вычету НДС при приобретении автомобиля кроме путевых листов могут использоваться иные документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Обоснование: Налог на прибыль
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
НК РФ не содержит запрета не учитывать налогоплательщику те или иные расходы, в том числе затраты на ГСМ в целях налога на прибыль.
Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Из приведенной нормы следует, что одним из условий признания имущества амортизируемым и учета суммы начисленной амортизации в составе расходов является использование этого имущества для извлечения дохода.
НДС
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Следовательно, право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и поставлены на учет; у налогоплательщика должны иметься счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.
НК РФ не содержит требований к оформлению документов, подтверждающих использование имущества в производственной деятельности организации.
Также НК РФ не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком каких-либо документов для подтверждения использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Отсутствие в НК РФ указанных требований обусловлено многообразием хозяйственных операций, совершаемых организациями в сфере гражданского оборота.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Запрещается осуществление перевозок пассажиров и багажа, грузов автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).
Юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие эксплуатацию транспортных средств, обязаны организовывать работу водителей в соответствии с требованиями, обеспечивающими безопасность дорожного движения (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
Приказом Минтранса России от 15.01.2014 N 7 утверждены Правила обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (далее — Правила) и Перечень мероприятий по подготовке работников юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозки автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, к безопасной работе и транспортных средств к безопасной эксплуатации.
Сведения о проведенном предрейсовом контроле технического состояния транспортных средств фиксируются в путевых листах (п. 29 Правил).
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи (п. 2 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152).
Таким образом, участники дорожного движения обязаны соблюдать правила по обеспечению безопасности, в том числе по оформлению путевого листа (Определение Верховного Суда РФ от 01.09.2014 N 302-КГ14-529 по делу N А33-12312/2013, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2013 N Ф03-6205/2012 по делу N А37-2442/2012).
Кроме того, при возникновении споров о правомерности налоговых вычетов по НДС при приобретении автомобиля путевой лист служит доказательством использования данного автомобиля в служебных целях (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2012 по делу N А21-4352/2011, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.11.2016 N Ф02-6239/2016 по делу N А69-445/2016).
Путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса России N 152, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161).
Организации, на которые положения Приказа Минтранса России N 152 не распространяются, могут использовать путевые листы в качестве одного из документов, подтверждающих расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, закрепив указанный порядок в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогоплательщик также вправе использовать иные документы, подтверждающие произведенные расходы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
При составлении таких документов могут использоваться данные приборов учета и контроля за перемещением транспортных средств с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАСС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный автотранспортным средством путь (Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.09.2019
