Вопрос: Можно ли принять к учету в целях налога на прибыль расходы, произведенные подотчетным лицом и оформленные представленными подотчетным лицом первичными документами, датированными выходными днями?
Ответ: Первичные документы, датированные выходными днями, могут подтверждать расходы в целях налога на прибыль.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (ст. 252 Налогового кодекса РФ). В то же время в законодательстве отсутствует упоминание о времени осуществления расходов налогоплательщиком.
К обязательным реквизитам первичного документа относится дата составления документа (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ). Иных обязательных требований ко времени составления первичного документа не установлено.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»). Законодательство не запрещает подотчетному лицу производить расходы в выходной день.
Расходы принимаются в целях налога на прибыль в случае признания их экономически обоснованными затратами, произведенными в целях осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, а также документального подтверждения фактически произведенных затрат и их служебного характера (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2012 по делу N А41-20691/11).
Следует учесть, что первичные документы, оформленные в выходной день и имеющие признаки недостоверности (например, подписаны неуполномоченным лицом), не могут являться надлежащими доказательствами произведенных расходов (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2014 N Ф05-12074/14).
Приобретение ГСМ в выходные дни не опровергает производственного характера произведенных расходов при наличии контрольно-кассовых чеков и авансовых отчетов, которыми подтверждается факт несения затрат на приобретение ГСМ, их размер, а также путевых листов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2007 N 09АП-12757/2007-АК).
Таким образом, в общем случае оформленные в выходной день первичные документы могут подтверждать обоснованность расходов при условии, что расходы имеют служебный характер и направлены на получение дохода.
Региональный информационный центр
09.09.2019
