Вопрос: Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, и услуги по организации международных перевозок, облагаемые НДС по ставке 0%. В каком порядке принимается к вычету НДС по транспортному средству, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой по ставкам НДС 20% и 0%?
Ответ: Порядок определения суммы НДС, принимаемого к вычету в отношении основного средства, используемого при оказании услуг, облагаемых по нулевой ставке и ставке 20%, устанавливается учетной политикой организации. Распределение суммы «входного» НДС возможно исходя из доли выручки от реализации указанных услуг в налоговом периоде принятия транспортного средства к учету.
Обоснование: Порядок принятия к вычету «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые организация приобрела для оказания транспортно-экспедиционных услуг, зависит от ставки, по которой облагаются эти услуги.
Для транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по ставке 20%, НДС по приобретенному основному средству принимается к вычету в общем порядке, то есть на дату принятия их к учету. Заявить вычет можно в течение трех лет начиная с квартала, в котором купленные товары, работы, услуги приняты к учету (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Для транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по ставке 0%, «входной» НДС принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0% (п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Если у организации есть услуги, которые облагаются по ставкам 0% и 20%, то ей нужно вести раздельный учет «входного» НДС по ним. Методику раздельного учета НДС организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2019 N 03-07-08/36849).
Раздельный учет в этом случае заключается в том, что если организация приобрела товары (работы, услуги), ОС и НМА, которые будут использоваться только для операций, облагаемых по ставке 20%, то «входной» НДС сразу принимается к вычету. Вычет отражается в разд. 3 декларации по НДС. Если же приобретенные товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, будут использоваться только для международной экспедиции, то «входной» НДС принимается к вычету в том квартале, в котором собраны подтверждающие документы. Вычет НДС в этом случае отражается в разд. 4 декларации по НДС.
А если приобретенные товары (работы, услуги), ОС и НМА будут использоваться для нужд организации в целом, то есть для реализации по ставкам 20% и 0%, то «входной» НДС нужно распределить, например, в пропорции от полученной выручки за квартал, облагаемой по ставкам 20% или 0%.
Та часть «входного» НДС, которая приходится на выручку от реализации по ставке 20%, принимается к вычету сразу. А оставшаяся часть «входного» НДС, приходящаяся на выручку, облагаемую по нулевой ставке, принимается к вычету только после того, как подтвердится нулевая ставка. Эта сумма налога остается на отдельном субсчете к счету 19.
Таким образом, НДС по приобретенному в текущем квартале основному средству, которое будет использоваться в деятельности организации в целом, делится в пропорции от полученной в этом квартале выручки, облагаемой по ставкам 20% и 0%. Первая сумма НДС, приходящаяся на выручку (без учета НДС), облагаемую по ставке 20%, принимается к вычету, а оставшаяся часть НДС принимается к вычету, когда подтвердится нулевая ставка.
Пример. Распределение «входного» НДС по основному средству, используемому при оказании услуг, облагаемых по ставке 20% и 0%.
Во II квартале 2019 г. организация получила выручку от реализации 12 млн руб. (без учета НДС), в том числе по ставке 20% — 10 млн руб., по ставке 0% — 2 млн руб.
Сумма НДС по приобретенному основному средству составляет 60 000 руб.
60 000 x 10 000 000 / 12 000 000 = 50 000 руб. принимается к вычету во II квартале 2019 г.;
60 000 x 2 000 000 / 12 000 000 = 10 000 руб. — принимается к вычету в квартале, в котором собраны подтверждающие документы.
Региональный информационный центр
09.09.2019
