Вопрос: Работнику с окладом 23 000 руб., отработавшему в июле 2019 г. 5 рабочих дней, выплачен аванс за вычетом НДФЛ за фактически отработанные дни в сумме 4 350 руб. НДФЛ с аванса в бюджет не перечислен. По итогам месяца сумма заработной платы к выплате отсутствует. Срок выплаты зарплаты — 02.08.2019.
Когда нужно перечислить НДФЛ в бюджет и как отражать начисленную сумму в расчете 6-НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, организация обязана перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 650 руб. с начисленного дохода за июль 2019 г. не позднее следующего дня за днем выплаты зарплаты остальным работникам. Данную операцию также следует отразить в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев 2019 г. в порядке, указанном в обосновании.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм налога должно производиться в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удержание налога при выплате заработной платы за первую половину месяца не производится. Налоговый агент обязан удерживать налог с заработной платы за первую половину месяца при выплате дохода начиная с последнего дня месяца, за который работнику начислен доход (Письма Минфина России от 26.08.2019 N 03-04-06/65462, от 13.07.2017 N 03-04-05/44802).
Таким образом, удержание НДФЛ до даты получения дохода не соответствует положениям НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации итоговая сумма дохода за месяц не изменится в связи с отсутствием работника.
Как следует из вопроса, за июль работнику начислено 5 000 руб. С этой суммы организация обязана удержать НДФЛ в размере 650 руб. По нашему мнению, эту сумму налога нужно перечислить в бюджет не позднее следующего дня за днем выплаты зарплаты остальным работникам, то есть не позднее 05.08.2019 (3 и 4 августа — выходные).
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за I квартал, полугодие, девять месяцев, — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, формату и в Порядке заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 вышеуказанного Порядка).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
В рассматриваемом случае разд. 2, по нашему мнению, заполняется следующим образом:
по строке 100 — 31.07.2019;
по строке 110 — 02.08.2019;
по строке 120 — 05.08.2019;
по строке 130 — 5 000;
по строке 140 — 650.
Региональный информационный центр
09.09.2019
