Вопрос: В июле 2019 г. были начислены и выплачены дивиденды директору обособленного подразделения организации, который также является учредителем. Исчисленный НДФЛ был уплачен в ИФНС России по месту нахождения обособленного подразделения. Верно ли это? Если нет, то как исправить ошибку?
Ответ: При выплате дивидендов учредителю, являющемуся работником (директору) обособленного подразделения, НДФЛ нужно уплатить по месту нахождения головной организации. В рассматриваемом случае организация вправе представить заявление об уточнении платежа. При этом, если налоговый орган сам обнаружит данную ошибку, он может уточнить платеж самостоятельно, без заявления организации.
Обоснование: В отношении работников обособленного подразделения (по трудовому договору) уплата НДФЛ и сдача отчетности происходят по месту учета обособленного подразделения (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Главное, чтобы работник считался работником обособленного подразделения. Подтверждением этого может быть запись о месте работы в трудовой книжке, трудовом договоре, штатном расписании.
В рассматриваемой ситуации указанные нормы не применяются, поскольку выплата дивидендов производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации.
Таким образом, организация признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическому лицу — учредителю организации дохода в виде дивидендов и обязана перечислить исчисленный и удержанный с него налог на доходы физических лиц в бюджет по месту учета в налоговом органе по месту нахождения организации (Письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-06/8999).
Если организация ошибочно перечислила НДФЛ с дивидендов по месту нахождения обособленного подразделения, то она должна подать заявление с целью уточнения реквизитов платежа, так как неверно указаны ОКТМО, ИНН и КПП налогового органа.
В силу п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, он в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту своего учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога, с просьбой уточнить принадлежность платежа. Данное положение распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).
По факту получения и проверки указанного заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ).
При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения о перечислении налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему РФ самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ (абз. 6 п. 7 ст. 45 НК РФ).
Если организация перечислила НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения, а не по месту нахождения головной организации, пени не начисляются. ФНС России в Письме от 07.04.2015 N БС-4-11/5717@ разъяснила, что в случае уплаты НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации сроки уплаты налога не нарушаются. В ст. 75 НК РФ не содержится положений, в соответствии с которыми начисление пеней зависит от порядка распределения сумм налогов между бюджетами разных уровней. Кроме того, ФНС России сослалась на судебную практику, согласно которой уплата НДФЛ не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту нахождения головной организации не влечет начисления пеней.
Вывод, содержащийся в данном Письме, является общим и может быть распространен в том числе на обратную ситуацию, когда НДФЛ уплачен по месту нахождения обособленного подразделения вместо уплаты по месту нахождения головной организации.
Региональный информационный центр
10.09.2019
