Вопрос: В текущем году обособленное подразделение переехало в другой офис. Как заполнить строку 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль после перехода в другую инспекцию?
Ответ: В строке 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль указывается доля прибыли по обособленному подразделению, рассчитанная нарастающим итогом с начала года.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, в частности, обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
По строке 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. ст. 288 и 311 НК РФ (п. 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Кроме того, при изменении организацией или ее обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода в бюджеты разных субъектов Российской Федерации налогоплательщик вправе в составе уточненной декларации представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1. Например, при изменении места нахождения налогоплательщика 1 августа в уточненной налоговой декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) авансового платежа за полугодие и ежемесячный авансовый платеж по сроку уплаты «не позднее 28 июля» указываются в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 с кодом по ОКТМО по старому месту нахождения налогоплательщика. На отдельной странице подраздела 1.2 разд. 1 с новым кодом по ОКТМО приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей со сроком уплаты «не позднее 28 августа» и «не позднее 28 сентября» (п. 4.1.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).
В Письме УФНС России по г. Москве от 28.08.2012 N 16-15/080197@ указано, что, поскольку при изменении места нахождения обособленного подразделения деятельность организации через это обособленное подразделение не прекращается, соответственно, налоговые декларации продолжают составляться по этому обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года. Налоговые декларации за истекший отчетный период, не представленные до изменения места нахождения обособленного подразделения в налоговый орган по месту прежнего нахождения обособленного подразделения, и налоговые декларации за последующие отчетные (налоговый) периоды подлежат представлению в налоговый орган по новому месту нахождения обособленного подразделения.
Таким образом, при изменении места нахождения обособленного подразделения деятельность организации через это обособленное подразделение не прекращается, следовательно, налоговые декларации продолжают составляться по этому обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года.
Региональный информационный центр
10.09.2019
