Вопрос: Через месяц после начала добровольной ликвидации ООО учредители приняли решение о прекращении процесса ликвидации, о чем уведомили ИФНС России.
На дату принятия учредителями решения о прекращении процесса ликвидации сведения в ЕГРЮЛ о прекращении организации внесены не были.
В каком порядке и в какие сроки организация должна сдавать налоговую отчетность по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций в данной ситуации?
Ответ: В рассматриваемой ситуации, учитывая, что решение учредителей о прекращении процесса ликвидации было принято до даты внесения сведений в ЕГРЮЛ о ликвидации ООО, налоговая отчетность по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций сдается в общем установленном Налоговым кодексом РФ порядке.
Обоснование: На основании п. 5 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» порядок ликвидации общества определяется Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами.
Согласно п. 1 ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
На основании п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников).
При принятии данного решения учредители (участники) юридического лица обязаны в течение трех рабочих дней после даты принятия данного решения письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, для внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также опубликовать сведения о принятии данного решения в порядке, установленном законом (п. 1 ст. 62 ГК РФ).
Учредители (участники) юридического лица назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом (п. 3 ст. 62 ГК РФ).
Ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
В силу п. 9 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Нормами действующего законодательства РФ не установлен запрет на возобновление деятельности юридического лица, находящегося в процессе ликвидации.
Поэтому учредители (участники) ликвидируемого юридического лица имеют право отменить принятое ими решение о ликвидации в добровольном порядке, но отмена решения о ликвидации организации возможна до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи об исключении юридического лица (п. 7 ст. 57 Федерального закона N 14-ФЗ, п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Нормами НК РФ не установлены специальный порядок и сроки сдачи налоговой отчетности в периоде ликвидации организации.
Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что при прекращении организации путем ликвидации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации.
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
В п. 3 ст. 50 НК РФ установлено, что реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
По нашему мнению, данную норму можно применить и в отношении сдачи налоговой отчетности в периоде ликвидации организации, в том числе при принятии учредителями решения о прекращении добровольной ликвидации.
Отчетность по налогу на прибыль российские организации сдают по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев или один месяц, два месяца и т.д.) не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и за год — не позднее 28 марта следующего года (ст. 285, п. п. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Организации — плательщики НДС декларацию по НДС сдают ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отчетность по налогу на имущество организации сдают в следующем порядке: расчеты по авансовым платежам за каждый отчетный период (если иное не установлено законами региона) представляются в налоговый орган ежеквартально не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода, а декларация за год — не позднее 30 марта следующего года (п. п. 1, 2 ст. 379, п. п. 2, 3 ст. 386 НК РФ).
По общему правилу, если последний день приходится на выходной или праздник, отчетность представляется в налоговый орган не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Региональный информационный центр
12.09.2019
