Вопрос: Федеральным законом от 17.06.2019 N 147-ФЗ внесены изменения в перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, и закреплено, что доходы в денежной и натуральной формах, выплачиваемые в соответствии с законодательством в связи с рождением ребенка, и суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям, опекунам, попечителям, которые осуществляют уход за детьми-инвалидами, не облагаются НДФЛ. Изменения применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими с января 2019 г. По данным выплатам организация на момент выплаты вплоть до июня 2019 г. удерживала НДФЛ. Нужно ли возвращать ранее удержанные суммы НДФЛ работникам? Как отразить в учете перерасчет по НДФЛ с января по июнь 2019 г.?
Ответ: Исходя из буквального прочтения норм, установленных п. п. 2 и 5 ст. 2 Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 147-ФЗ), полагаем, что возвратить излишне удержанный НДФЛ за 2019 г. организация может не раньше 01.01.2020 после получения соответствующего заявления от работника. До 01.01.2020 производить пересчет НДФЛ за 2019 г. и применять положения, установленные в пп. «и» и «к» п. 1 ст. 1 Закона N 147-ФЗ, к доходам 2019 г. не нужно.
Обоснование: В соответствии с пп. «и» и «к» п. 1 ст. 1 Закона N 147-ФЗ ст. 217 Налогового кодекса РФ дополнена п. п. 77 и 78, которыми к доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) НДФЛ, отнесены:
— доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации в связи с рождением ребенка;
— доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 147-ФЗ пп. «а» — «г», «е» — «м» п. 1, п. п. 3 и 4 ст. 1 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (расчетного периода по страховому взносу).
При этом в соответствии с п. 5 ст. 2 Закона N 147-ФЗ положения п. п. 41.2, 69, 76 — 80 ст. 217, абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. настоящего Федерального закона) применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г.
Из буквального прочтения норм, установленных п. п. 2 и 5 ст. 2 Закона N 147-ФЗ, следует, что положения, установленные в пп. «и» и «к» п. 1 ст. 1 Закона N 147-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2020, но применяются к доходам, полученным с 01.01.2019, таким образом, полагаем, что возвратить излишне удержанный НДФЛ за 2019 г. организация может не раньше 01.01.2020 после получения соответствующего заявления от работника. До 01.01.2020 производить пересчет НДФЛ за 2019 г. и применять положения, установленные в пп. «и» и «к» п. 1 ст. 1 Закона N 147-ФЗ, к доходам 2019 г. не нужно.
Региональный информационный центр
12.09.2019
