Вопрос: Организация А утратила право на применение УСН («доходы минус расходы») в III квартале 2019 г., так как доля участия другой организации превысила 25%. В период применения УСН (II квартал 2019 г.) организацией А была продана физическому лицу доля в УК организации Б, но не была оплачена. В III квартале 2019 г. физическое лицо оплатило свою задолженность по договору купли-продажи доли. Можно ли учесть в расходах стоимость приобретения проданной доли в III квартале 2019 г. в связи с применением ОСН?
Ответ: Расходы на приобретение доли в уставном капитале не включаются в расчет переходной налоговой базы по налогу на прибыль в III квартале 2019 г.
Обоснование: На основании п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определяющих объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При этом перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию.
Расходы на приобретение долей в уставном капитале не поименованы в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Следовательно, расходы на приобретение доли в уставном капитале организации не учитываются в расходах при определении объекта налогообложения по УСН (см. Письма Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 N 03-11-11/16745, а также судебную практику (Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2018 N 309-КГ17-23668)).
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН. К ним, в частности, относятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
При этом согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованию, установленному п. 3 ст. 346.12 НК РФ, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.
Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСН по методу начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
— признают доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
— включают в состав расходов затраты на приобретение в период работы на УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на ОСН. Такие расходы признаются в месяце перехода на ОСН.
Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.
Следовательно, в расчет налоговой базы переходного периода можно включить лишь те расходы, которые организация имела право учесть в период применения УСН, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но не успела оплатить до смены налогового режима. Поскольку затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО не учитываются в расходах по УСН, нет оснований включать их и в расчет переходной налоговой базы по налогу на прибыль в III квартале 2019 г. Также, по нашему мнению, они не могут быть учтены и в дальнейшем, поскольку при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение имущественных прав учитываются при их реализации (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), а реализация в данном случае имела место при применении УСН.
Региональный информационный центр
12.09.2019
