Вопрос: Российская организация заключает договор авторского заказа об изготовлении эскизов с передачей исключительных прав с автором — гражданином Франции, нерезидентом РФ. Работы будут выполняться на территории Франции. Денежные средства будут перечисляться на его расчетный счет во Франции. Облагается ли его вознаграждение НДФЛ в РФ? Если да, то кто должен уплатить его в бюджет РФ: организация или сам гражданин?
Ответ: Вознаграждение гражданина Франции по данному договору не облагается НДФЛ в РФ.
Обоснование: У налоговых нерезидентов, определяемых по п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ, в РФ облагаются только доходы, полученные от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
По аналогичному вопросу в Письме Минфина России от 11.12.2017 N 03-04-06/82683 также сделан вывод, что доходы налогового нерезидента, полученные от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по договору авторского заказа, предусматривающему отчуждение заказчику исключительного права на созданное произведение, с учетом п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.
Так как в рассматриваемой ситуации гражданин Франции не является налоговым резидентом РФ и выполняет работу по договору авторского заказа с отчуждением исключительного права на территории Франции, получаемое им вознаграждение не облагается НДФЛ в РФ.
Следовательно, ни российская организация не должна производить исчисление и удержание НДФЛ, так как не является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ), ни сам гражданин не должен уплачивать его самостоятельно в РФ (ст. 228 НК РФ).
Налогообложение данного дохода должно осуществляться в соответствии с законодательством Франции.
Региональный информационный центр
12.09.2019
