Вопрос: Как коллегии адвокатов отразить доход адвокатов, полученный от доверителей, в декларации по налогу на прибыль?
Ответ: Коллегия адвокатов должна представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган, указывать вознаграждение адвокатов в декларации по налогу на прибыль не нужно.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора (п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон N 63-ФЗ)).
Коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов (п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ).
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (п. 1 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
Таким образом, средства, поступающие адвокату от доверителя, являются доходом адвоката и не учитываются в составе доходов адвокатского образования (Письмо ФНС России от 05.12.2016 N СД-4-3/23106@).
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют декларацию по истечении налогового периода в составе титульного листа (листа 01) с кодом «229» по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)», листа 02, а также Приложений N N 1 и 2 к налоговой декларации при наличии подлежащих отражению в них доходов и расходов и листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. За отчетные периоды указанные организации декларации не представляют (п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).
Таким образом, вознаграждение адвокатов в декларации по налогу на прибыль не указывается, однако коллегия адвокатов должна представлять декларацию в налоговые органы.
Региональный информационный центр
12.09.2019
