Вопрос: Вправе ли организация учесть затраты на проживание работников в командировке в гостинице, которая не прошла классификацию, в целях налогообложения прибыли?
Ответ: Организация вправе учесть расходы на проживание командированных работников в гостинице, которой не присвоена категория. Однако следует учесть, что такая позиция может вызвать споры с налоговым органом.
Обоснование: С 01.01.2019 гостиницей считается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 05.02.2018 N 16-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в целях совершенствования правового регулирования предоставления гостиничных услуг и классификации объектов туристской индустрии»)).
Предоставление гостиничных услуг без свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, установленной положением о классификации гостиниц, а также использование в рекламе, названии гостиницы и деятельности, связанной с использованием гостиницы, категории, не соответствующей категории, указанной в таком свидетельстве, запрещаются и влекут за собой административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 21 ст. 5 Федерального закона N 132-ФЗ). Положение о классификации гостиниц, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16.02.2019 N 158, применяется с 01.07.2019 и касается гостиниц с номерным фондом более 50 номеров (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ).
В целях налога на прибыль расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Других требований к расходам законодательством не установлено.
В целях налога на прибыль расходы на командировки относятся к прочим расходам и включают расходы на наем жилого помещения (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций только те расходы, в частности расходы на наем жилого помещения, осуществление которых не противоречит законодательству Российской Федерации (Письмо Минфина России от 10.10.2016 N 03-04-06/58957).
В судебной практике по вопросу правомерности признания в целях налога на прибыль расходов, произведенных в пользу контрагента, не соблюдающего требования законодательства, есть следующая позиция: гл. 25 НК РФ не содержит таких требований для признания обоснованными расходов по налогу на прибыль, как наличие у субподрядчиков лицензии. Отсутствие лицензии у субподрядчиков на выполнение строительных (монтажных) работ не опровергает сам факт выполнения ими работ, а только свидетельствует о нарушении субподрядчиками лицензионного законодательства и о возможности применения к ним мер принудительного воздействия соответствующими уполномоченными надзорными органами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2013 по делу N А42-5577/2012).
Таким образом, организация вправе учесть в целях налога на прибыль расходы на проживание командированных работников в гостинице, которой не присвоена категория. Однако следует учесть, что такая позиция может вызвать споры с налоговым органом.
Региональный информационный центр
12.09.2019
