Вопрос: В какой момент надо исчислить и удержать НДФЛ с выплат работнику отпускных и заработной платы за первую половину месяца, если с 16-го числа и до конца месяца работник в отпуске?
Ответ: Организация должна исчислить НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца в последний день месяца и удержать его из ближайшей выплаты в пользу работника. НДФЛ с отпускных надо исчислить и удержать при их фактической выплате и перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены.
Обоснование: Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
При выплате организацией-работодателем заработной платы работнику за первую половину месяца удержание НДФЛ не производится, за исключением удержания ранее исчисленного НДФЛ в отношении иных ранее выплаченных доходов, налог с которых не был удержан или был удержан не полностью (Письмо Минфина России от 26.08.2019 N 03-04-06/65462).
В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 16.05.2019 N 03-04-05/35314, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932).
Как указано в вышеприведенных Письмах, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
Таким образом, НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца налоговый агент удерживает из ближайшей выплаты в пользу работника, например с зарплаты за первую половину следующего месяца. Однако по данному вопросу рекомендуется уточнить позицию контролирующих органов и в целях избежания разногласий обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
При выплате дохода в виде заработной платы налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).
В случаях когда последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является оплатой труда работника, поскольку отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. ст. 106, 107 ТК РФ).
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты наличными либо перечисления на банковскую карточку работника (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, ч. 9 ст. 136 ТК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2018 N 03-04-06/19804, ФНС России от 24.05.2016 N БС-4-11/9248).
Следовательно, НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать при фактической выплате данной суммы работнику.
При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Исчисление и удержание НДФЛ с отпускных и зарплаты за первую половину месяца, если работник до конца месяца находился в отпуске
Допустим, заработная плата за первую половину месяца выплачивается работникам 20-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца — 5-го числа следующего месяца. С 16 по 30 сентября 2019 г. согласно графику отпусков работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпускные перечислены на зарплатную карту работника 10.09.2019.
Исчислить НДФЛ с суммы заработной платы работника за первую половину сентября организация должна 30.09.2019.
Удержать НДФЛ с заработной платы за сентябрь налоговый агент сможет при фактической выплате заработной платы за первую половину октября — 21 октября, а перечислить в бюджет — не позднее 22.10.2019.
НДФЛ с отпускных организация обязана исчислить и удержать 10.09.2019, а перечислить в бюджет — не позднее 30.09.2019.
Подготовлено на основе материала
Региональный информационный центр
16.09.2019
