Вопрос: Предусмотрена ли ответственность за неполное или неправильное заполнение налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ? В каких случаях налоговый орган может не принять расчет?
Ответ: Квалификация деяний налогового агента по ст. 126.1 НК РФ при неполном или неправильном заполнении расчета по форме 6-НДФЛ зависит от фактических обстоятельств.
Налоговый орган может отказать в принятии расчета по форме 6-НДФЛ в случае несоблюдения налоговым агентом установленной формы (установленного формата) расчета или представления его в налоговый орган не по месту учета.
Обоснование: Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ) — это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Ответственность за представление 6-НДФЛ с недостоверными сведениями
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).
Квалификация деяний налогового агента по ст. 126.1 НК РФ при неполном или неправильном заполнении расчета по форме 6-НДФЛ зависит от фактических обстоятельств.
В случае если, например, при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговый агент указал неполную информацию, например, о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, то представление такого расчета может влечь применение мер ответственности по ст. 126.1 НК РФ.
Так, например, в Письме ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@ отмечается, что основанием для привлечения к ответственности является, в частности, неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов, а также неверное указание персональных данных о физическом лице (ИНН, Ф.И.О., серия и номер документа, удостоверяющего личность), которые не позволяют идентифицировать физическое лицо — получателя дохода. Однако согласно Письму Минфина России от 22.05.2019 N 03-01-11/36798 ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данных.
При этом ответственность за неправильное заполнение расчета по форме 6-НДФЛ, например, когда при отсутствии значения по суммовым показателям вместо нуля указан прочерк, применяться не должна.
Также следует учитывать, что налоговый агент освобождается от ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
Отказ в приеме 6-НДФЛ
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять расчет по форме 6-НДФЛ на бумажных носителях.
Несоблюдение способа представления расчета по форме 6-НДФЛ не приводит к признанию соответствующей обязанности налогового агента неисполненной. Тем самым налоговый орган не вправе отказать в приеме расчета по форме 6-НДФЛ, представленного на бумажном носителе налоговым агентом, даже если численность физических лиц, получивших от него доходы в налоговом периоде, более 25 человек.
Следует обратить внимание, что п. 2 ст. 230 НК РФ определены места учета для целей представления налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ, в том числе для российских организаций, имеющих обособленные подразделения, организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения.
Так, например, налоговые агенты, отнесенные к категории крупнейших, расчет по форме 6-НДФЛ представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению) (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Тем самым представление налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не по месту учета может повлечь отказ в приеме такой отчетности.
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета повлечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Отказ в приеме расчета по форме 6-НДФЛ возможен в случаях (п. 4 ст. 80, ст. 230 НК РФ):
несоблюдения установленной формы (установленного формата) расчета по форме 6-НДФЛ;
представления налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не по месту учета.
Несоблюдение порядка представления расчета по форме 6-НДФЛ в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, может привести к взысканию штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
16.09.2019
