Вопрос: «Нулевую» декларацию по УСН или единую упрощенную декларацию должна представить организация, зарегистрированная в середине года и не осуществляющая деятельность в течение года?
Ответ: При наличии соответствующих условий у налогоплательщика есть право выбора: представить единую (упрощенную) декларацию или декларацию по УСН с отражением нулевых показателей. Организации, зарегистрированной в середине года и не осуществляющей деятельность в течение года, рекомендуется представить «нулевую» декларацию по УСН.
Обоснование: По итогам налогового периода организации — налогоплательщики УСН представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Если налоговым периодом по соответствующему налогу признается календарный год, дата начала налогового периода определяется в следующем порядке.
Если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Таким образом, организация — налогоплательщик УСН, зарегистрированная в середине года, представляет налоговую декларацию по УСН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года).
Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
При этом лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Выбор между представлением единой (упрощенной) налоговой декларации или декларациями по соответствующим налогам является правом налогоплательщика (Определение Конституционного Суда РФ от 23.10.2014 N 2417-О).
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
При этом применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (ст. 346.11 НК РФ).
Иными словами, применение единой (упрощенной) налоговой декларации предназначено в большей степени для налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения.
Кроме того, единая (упрощенная) налоговая декларация по итогам календарного года должна быть представлена в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). Таким образом, единую упрощенную декларацию в отличие от декларации по УСН необходимо представлять не только по итогам года, но и по итогам отчетных периодов.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, организации — налогоплательщику УСН при отсутствии ведения деятельности для избежания возможных споров с налоговыми органами рекомендуется представить налоговую декларацию по УСН с отражением нулевых показателей.
Между тем Минфин России высказал мнение о том, что, поскольку гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено представление налоговых деклараций при применении УСН за отчетные периоды, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в части налога, взимаемого в связи с применением УСН, за налоговый период (календарный год) (Письмо Минфина России от 05.05.2017 N 03-02-08/27798).
Таким образом, налогоплательщик при наличии соответствующих условий вправе самостоятельно оценить целесообразность и выбрать — представить единую (упрощенную) налоговую декларацию или декларацию по УСН с отражением нулевых показателей.
Подготовлено на основе материала
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
16.09.2019
