Вопрос: В какой срок необходимо перечислить НДФЛ с суммы денежной компенсации за превышающую часть отпуска, если она выплачена одновременно со средним заработком за время отпуска? Как заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, перечислить НДФЛ с одновременно выплаченных среднего заработка за отпуск и суммы денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней (исчисление и удержание НДФЛ с указанных сумм произведены в день выплаты) нужно не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Операция по выплате отпускных сумм может быть отражена в одном блоке разд. 2 расчета 6-НДФЛ.
Однако не исключено, что данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Обоснование: По общему правилу дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, уплата НДФЛ с суммы среднего заработка за время отпуска должна быть произведена не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен средний заработок.
Что касается денежной компенсации за часть неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплата которой предусмотрена ст. 126 Трудового кодекса РФ, то в целях установления срока перечисления НДФЛ в бюджет необходимо определиться, к какому виду дохода относится названная компенсация.
Ни НК РФ, ни иными нормативно-правовыми актами четко не определено, что является доходом в виде оплаты отпуска применительно к п. 6 ст. 226 НК РФ. Соответственно, названный термин — оплата отпуска — не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого: оплата отпуска — денежные суммы, выплачиваемые работнику в связи с наличием у него права на отпуск (вне зависимости от того, предоставлен такой отпуск в полном объеме или частично).
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).
Исходя из анализа ст. 139 ТК РФ средняя заработная плата, выплачиваемая в качестве денежной компенсации во исполнение требований ст. 126 ТК РФ, по своей правовой природе является ничем иным как выплатой за отпуск, который не использован в полном объеме. При этом законодательство РФ не содержит положений, запрещающих рассматривать данный вопрос подобным образом.
По нашему мнению, на оплату части неиспользованного отпуска в виде денежной компенсации, производимой согласно ст. 126 ТК РФ, распространяются правила п. 6 ст. 226 НК РФ о перечислении удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, перечисление удержанного с суммы денежной компенсации НДФЛ организация должна произвести не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Операция по выплате отпускных сумм может быть отражена в одном блоке разд. 2 расчета 6-НДФЛ.
Пример. Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при одновременной выплате денежной компенсации и среднего заработка за время отпуска
Организация 22.01.2019 одновременно выплатила работнику средний заработок за время отпуска и сумму денежной компенсации за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней. Исчисление и удержание НДФЛ с указанных сумм произведены в день выплаты.
Операция по выплате отпускных сумм может быть отражена в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. следующим образом:
— по строке 100 указывается 22.01.2019 (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
— по строке 110 — 22.01.2019 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
— по строке 120 — 31.01.2019 (п. 6 ст. 226 НК РФ);
— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.
Однако не исключено, что данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Подготовлено на основе материала
16.09.2019
