Вопрос: Является ли организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации за участие в выставке, которая проводится за рубежом?
Ответ: Российская организация будет являться налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения иностранной организации за участие в выставке, которая проводится за рубежом, только если оплата связана с оказанием услуг рекламного характера.
Налогом на прибыль вознаграждение иностранной организации не облагается.
Обоснование: Участие в выставке, как правило, предполагает перечисление взноса или вознаграждения в адрес организатора. При этом сама выставка может происходить за рубежом, а ее организатором являться иностранное лицо, не имеющее представительства на территории РФ.
В части налоговых последствий таких перечислений отмечаем следующее.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ в такой ситуации российская организация должна выступить налоговым агентом по НДС при выплате дохода иностранной организации. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Для того чтобы ответить на вопрос, является ли российский налогоплательщик налоговым агентом по НДС, необходимо определить, является ли территория РФ местом реализации услуг для целей исчисления НДС. Ответ на указанный вопрос зависит от того, какой характер носит выставка и какие услуги оказывает иностранное лицо.
Порядок определения места реализации работ (услуг) изложен в ст. 148 НК РФ.
В случае когда выставка проводится за пределами РФ и ее организует иностранная организация, не имеющая представительства в РФ, в общем случае объекта налогообложения НДС по выплаченному вознаграждению не возникает. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. При этом в самой норме конкретизируется, что она применяется при оказании определенных, а не всех видов услуг, в том числе при оказании рекламных услуг.
В указанном случае местом оказания услуг по организации выставки будет территория ее проведения — иностранное государство. Однако если оказываемая услуга будет носить рекламный характер, то местом ее оказания будет являться территория РФ.
Таким образом, для правильного определения налоговых последствий необходимо рассматривать вопрос, предполагается иностранным лицом при организации выставки оказание услуг рекламного характера или нет.
Понятие рекламы содержится в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Указанного подхода придерживаются ведомства. Согласно Письму УМНС России по г. Москве от 11.06.2004 N 24-11/39269 при приобретении у иностранной организации услуг по проведению выставки за границей местом реализации таких услуг может быть территория РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ. Это правило распространяется на работы (услуги), не предусмотренные пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ. То есть по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Если при подготовке участия российских организаций в международных выставках иностранные организаторы выставок проводят рекламную кампанию такого участия, то местом реализации рекламных услуг признается территория РФ.
Таким образом, если российская организация осуществляет выплату вознаграждения иностранной организации за рекламные услуги, то место оказания услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, которым является российская организация, осуществляющая деятельность на территории РФ. В таком случае территория РФ признается местом реализации услуг по участию в выставке. Следовательно, выплата вознаграждения иностранному лицу за участие в выставке будет являться объектом налогообложения по НДС, а российский налогоплательщик как налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом удержанный и уплаченный НДС можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
В случае если оказание услуг иностранным лицом носит смешанный характер, то в целях выполнения обязанности налогового агента по НДС следует учитывать Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-08/62. Согласно ему, если в контракте с иностранной организацией наряду с оказанием иных услуг (по аренде площадей, регистрации и т.д.) предусмотрены услуги по размещению информации о товарах участника в официальных каталогах выставки, данный факт является основанием для квалификации всего комплекса услуг в качестве рекламных, местом реализации которых является РФ.
По налогу на прибыль российская организация выступает налоговым агентом в том случае, когда доходы (прибыль) иностранного партнера признаются полученными в РФ и не связаны с его предпринимательской деятельностью в РФ по ст. 309 НК РФ. В данном случае организация выставки осуществляется за рубежом, следовательно, выплачиваемое вознаграждение не является объектом налогообложения по прибыли, поскольку указанный вид дохода не содержится в ст. 309 НК РФ и, соответственно, не является иным аналогичным доходом.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.09.2019
