Вопрос: Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы среднего заработка и предоставлять стандартные вычеты на детей за время вынужденного прогула, если выплата производится на основании судебного решения или мирового соглашения?
Ответ: Доходы в виде среднего заработка за время вынужденного прогула облагаются НДФЛ, при их выплате предоставляются стандартные вычеты на детей. Если в судебном решении или мировом соглашении, утвержденном судом, сумма НДФЛ не выделена, то организация должна сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог. Если выплата производится на основании соглашения во внесудебном порядке, то НДФЛ следует удержать и перечислить в бюджет.
Обоснование: Если работник считает свое увольнение незаконным, он вправе обратиться в суд (ст. 382 Трудового кодекса РФ).
В рамках судебного процесса стороны могут подписать мировое соглашение, при этом суд выносит определение об утверждении мирового соглашения (ч. 3 ст. 173 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Вступившие в законную силу решения и определения суда являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации (ст. 13 ГПК РФ).
Объектом обложения НДФЛ является доход, который получает физическое лицо, в том числе заработная плата и другие выплаты в рамках трудовых отношений, оплата по гражданско-правовым договорам об оказании услуг, выполнении работ, дивиденды и иные доходы (ст. ст. 208, 209 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ)
Некоторые виды доходов НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ).
Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула ст. 217 НК РФ не содержит, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом в установленном порядке (Письма Минфина России от 18.02.2019 N 03-04-05/10114, от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).
Налоговые агенты (в их числе организация, от которой физическое лицо получило доходы) обязаны удерживать НДФЛ при выплате доходов физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако если суд в решении либо определении не разделил суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию, то организация не сможет удержать НДФЛ (Письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, от 11.01.2018 N 03-04-06/462, ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228). Налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение в виде справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 направляется в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, п. 2.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
При этом, если организация производит выплату физическим лицам доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с мировым соглашением или соглашением о компенсации, утвержденными сторонами во внесудебном порядке, она обязана исчислить, удержать и перечислить суммы НДФЛ с указанных доходов. Невозможности удержать налог на доходы физических лиц в этом случае не возникает (Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4224).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Поскольку суммы среднего заработка, выплаченные работнику по решению суда в связи с признанием его увольнения незаконным, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, к таким выплатам не применяются положения п. 2 ст. 223 НК РФ о дате признания дохода в виде оплаты труда.
Следовательно, датой фактического получения дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула является день выплаты такого дохода независимо от продолжительности оплачиваемого периода.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Виды стандартных налоговых вычетов перечислены в п. 1 ст. 218 НК РФ. По общему правилу любой из стандартных вычетов независимо от его размера и оснований предоставления предоставляется за каждый месяц налогового периода. Это правило действует в том числе при предоставлении стандартных вычетов на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Начиная с месяца, в котором доход, облагаемый налогом по ставке 13%, превысил 350 000 руб., соответствующие налоговые вычеты не применяются.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Это значит, что работодатель при выплате работнику дохода в виде среднего заработка за время вынужденного прогула обязан предоставить стандартные налоговые вычеты за каждый месяц вынужденного прогула до месяца выплаты включительно с учетом предельной величины дохода (Письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24633, от 25.12.2018 N 03-04-05/94556).
Региональный информационный центр
17.09.2019
