Вопрос: Как посреднику (агенту), приобретающему услуги у иностранного исполнителя, местом реализации которых признается территория РФ, являющемуся налоговым агентом по НДС, регистрировать счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур? Какие разделы декларации по НДС нужно заполнить?
Ответ: Посредник (агент) в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур регистрирует счет-фактуру, выставленный посредником в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного исполнителя. Выставленный принципалу счет-фактура с отражением показателей счета-фактуры, составленного посредником в качестве налогового агента, регистрируется им в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В декларации по НДС посредник — налоговый агент заполняет разд. 2, 9, 10 и 11.
Обоснование: Если посредник (агент) приобретает у иностранного лица работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ, то он обязан удержать из доходов, перечисляемых иностранному поставщику, сумму НДС и перечислить ее в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
К вычету эту сумму НДС сможет заявить принципал при условии, что приобретенные агентом работы (услуги) используются принципалом в операциях, облагаемых НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 07.07.2016 N 03-07-08/39963, от 09.03.2016 N 03-07-14/12881).
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ счета-фактуры составляются налоговыми агентами, указанными в п. п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, в порядке, установленном п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
Выставленный посредником — налоговым агентом счет-фактура подлежит регистрации в ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (абз. 4 пп. «г» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила ведения журнала учета счетов-фактур), п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В целях осуществления российской организацией — принципалом вычетов налога, уплаченного российской организацией — посредником при исполнении обязанностей налогового агента, российская организация — агент выставляет принципалу счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, составленного ею в качестве налогового агента, в порядке, предусмотренном п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137), в отношении агентов, приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени (Письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-07-14/12881).
Перевыставленный принципалу счет-фактуру посредник регистрирует в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Сведения из ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур формируют разд. 10 декларации по НДС, сведения из ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала — разд. 11 декларации по НДС (разд. XII, XIII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС)).
В разд. 9 декларации по НДС следует отразить данные из книги продаж (разд. X Порядка заполнения декларации по НДС).
В соответствии с п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС налоговый агент заполняет разд. 2 налоговой декларации по НДС отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).
Таким образом, посредник (агент), приобретающий по поручению российского принципала услуги у иностранного исполнителя, местом реализации которых признается территория РФ, и уплачивающий НДС в качестве налогового агента, заполняет разд. 2, 9, 10 и 11 налоговой декларации по НДС.
Региональный информационный центр
19.09.2019
