Вопрос: В целях предстоящей командировки работников организация планирует приобрести турпакеты в город проживания. В турпакет входят проживание в отеле по системе «полный пансион» и авиабилеты. Возможно ли для целей исчисления налога на прибыль учитывать суточные в размере 700 руб. за каждый день командировки и расходы на приобретение турпакета?
Ответ: Суточные в размере 700 руб. за каждый день командировки и расходы на приобретение турпакета, в состав которого входят проезд и проживание в командировке по системе «полный пансион», учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии, что указанный размер суточных определен в коллективном договоре или локальном нормативном акте, а в стоимости услуг по проживанию не выделена стоимость питания отдельной позицией. Приобретение налогоплательщиком турпакета не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:
— на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения — по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
— суточные или полевое довольствие.
Как видно из вышеприведенных положений НК РФ, учитывать стоимость питания в расходах на наем жилого помещения запрещено прямой нормой НК РФ.
Вместе с тем во многих гостиницах, отелях и гостевых домах практикуется включение бесплатного завтрака в стоимость проживания. Более того, по желанию гостей также могут быть предложены и другие варианты включенного в стоимость проживания питания. В частности, по взаимному согласию гостя и гостиницы в стоимость проживания может быть включено питание по системе «полный пансион». Если стоимость питания любого типа (от завтрака до «полного пансиона») в документах на наем жилого помещения отдельной позицией не выделяется, то такая стоимость питания может быть учтена в составе расходов на наем жилого помещения в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Иными словами, если стоимость питания не выделена отдельной позицией в документах, то она уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Указанный вывод подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А56-17471/2007.
В связи с этим налогоплательщик вправе учесть в расходах, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки в виде стоимости проезда, стоимости проживания с питанием по системе «полный пансион» при условии, что стоимость питания будет включена в стоимость проживания без выделения ее отдельной позицией, размера суточных.
В части вопроса экономической оправданности приобретения турпакета вместо оплаты стоимости проезда непосредственно перевозчику, а стоимости найма жилого помещения — отелю необходимо отметить следующее.
Согласно Письму Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18308 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Обращаем внимание, что НК РФ не содержит запрета на приобретение услуг по проезду и проживанию не отдельно у каждого непосредственного поставщика услуг, а у любого продавца таких услуг, в том числе услуги могут быть приобретены комплексно в виде «пакета услуг» (в данном случае — турпакета). При этом сам факт приобретения налогоплательщиком турпакета не может указывать на несоблюдение условия обоснованности расходов (при наличии документального подтверждения указанных расходов).
Что касается суточных, то их размер может быть любым, но он должен быть определен в коллективном договоре или локальном нормативном акте, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, абз. 2 п. 11, абз. 2 п. 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749)). Следует учитывать, что абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрены предельные размеры суточных, которые не облагаются НДФЛ. Они составляют:
— не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
— не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Учитывая изложенное, суточные, выплачиваемые в размере 700 руб. за каждый день командировки, учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом суточные в размере 700 руб. не облагаются НДФЛ.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.09.2019
