Вопрос: Должна ли организация удерживать НДС и уплачивать его в бюджет при выплате вознаграждения физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя на территории Украины, по договору об оказании услуги по поиску и подбору потенциальных покупателей для организации?
Ответ: Обязанности удерживать и уплачивать в бюджет НДС у организации не возникает, поскольку в данном случае местом реализации услуг не признается территория РФ, а также услуги оказываются лицом, не являющимся ИП по законодательству РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 148 НК РФ закреплены нормы определения места реализации работ (услуг). В отношении услуги по поиску и подбору потенциальных покупателей применяется положение пп. 5 п. 1 данной статьи НК РФ, согласно которому место реализации услуг определяется по месту деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих такие услуги.
В результате местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на территории Украины, российской организации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются.
Кроме того, в соответствии со ст. 161 НК РФ обязанность исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента возникает у российской организации при приобретении ею услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В данном случае услуга оказывается гражданином иностранного государства, который не признается индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, и, соответственно, российской организации при приобретении услуг не нужно уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента, что соответствует мнению Минфина России, отраженному в Письме от 15.11.2018 N 03-07-14/82255.
Таким образом, при приобретении российской организацией услуг у иностранного физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, по поиску и подбору потенциальных покупателей, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, данной российской организации не следует исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС.
