Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства в г. Ростове-на-Дону и применяет ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (в штате два работника). В ноябре 2013 г. предприниматель приобрел патент на осуществление деятельности по прокату велосипедов в соседнем регионе (субъекте), при этом были наняты еще два работника. Каким образом предприниматель должен уплачивать НДФЛ за всех работников?
Ответ: Если физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства в г. Ростове-на-Дону и применяет ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей (в штате два работника), а в ноябре 2013 г. предприниматель приобрел патент на осуществление деятельности по прокату велосипедов в соседнем регионе, при этом были наняты еще два работника, то ему следует уплачивать суммы НДФЛ в соответствующие бюджеты: сумму НДФЛ за работников, занятых в деятельности на ЕНВД, — в бюджет г. Ростова-на-Дону, а за работников, занятых в деятельности на ПСН, — в бюджет соседнего региона.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Нормами п. 7 ст. 226 НК РФ определено, что совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.
Постановка на учет индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе производится по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. При этом патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Нормами п. 1 ст. 346.46 НК РФ определено, что постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.
То есть индивидуальный предприниматель должен встать на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в налоговом органе того региона, в котором будет осуществляться деятельность, в отношении которой будет применяться ПСН.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в одном регионе, а ПСН в отношении деятельности по прокату велосипедов в другом и имеющий наемных работников в обоих регионах, признается налоговым агентом в отношении доходов, которые выплачивает всем своим работникам, и обязан удерживать и перечислять суммы НДФЛ в бюджеты по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе как в качестве плательщика, применяющего ЕНВД, так и в качестве плательщика ПСН. То есть индивидуальный предприниматель должен уплачивать суммы НДФЛ в соответствующие бюджеты: сумму НДФЛ за работников, занятых в деятельности на ЕНВД, — в бюджет г. Ростова-на-Дону, а за работников, занятых в деятельности на ПСН, — в бюджет соседнего региона.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.01.2014
