Вопрос: По условиям трудовых договоров организация берет на себя расходы на оплату аренды жилья для иногороднего работника. Учитываются ли такие расходы в целях исчисления налога на прибыль? Нужно ли при этом в целях учета затрат соблюдать ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ?
Ответ: Оплату аренды жилья для иногороднего работника, по мнению Минфина России и налоговых органов, при исчислении налога на прибыль можно учитывать в составе расходов на оплату труда, если согласно условиям трудового договора она является частью зарплаты, но только в размере, не превышающем 20 процентов от месячной зарплаты работника. В то же время есть шансы отстоять в суде возможность учесть данные затраты в полном размере, без учета ограничения, установленного ст. 131 Трудового кодекса РФ.
Обоснование: Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, выполняемой работником, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Размер оплаты труда указывается в трудовом договоре с работником (ст. ст. 57, 129 ТК РФ). При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России и налоговых органов, если оплата жилья для проживания работника предусмотрена в конкретном размере в трудовом договоре и причитается работнику за фактически выполненный объем работы, то она может квалифицироваться как составная часть зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме. То есть подобная выплата относится к зарплате, если работник, не получив ее в натуральном выражении, потребует от работодателя уплатить вместо нее за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, п. 1 Письма ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6@). В этом случае расходы на аренду жилья, понесенные в целях обеспечения исполнения работником своих трудовых обязанностей, можно учесть при исчислении налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ, но только в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080276@).
Однако такая точка зрения не является единственно возможной. Нарушение работодателем норм трудового законодательства в части превышения доли заработной платы, выплаченной в неденежной форме, еще не является основанием для исключения неденежной выплаты в части такого превышения из состава заработной платы. Так, по мнению ФАС Центрального округа, ст. 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения. Следовательно, расходы по оплате аренды жилья для работников подлежат учету при исчислении налога на прибыль без ограничений в силу прямого указания ст. 255 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233).
Необходимо отметить, что, если оплата жилья по условиям трудового договора предусмотрена не в составе заработной платы, а как денежная компенсация сверх оплаты труда, по мнению ФНС России, такая компенсация относится к выплатам социального характера, не учитываемым в налоговых расходах (п. 29 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6@).
Однако, по мнению некоторых судов, подобные затраты можно учесть в налоговых расходах. Так, в одном случае суд квалифицировал такую выплату как предусмотренную ТК РФ компенсацию при переезде на работу в другую местность, которую следует учитывать в расходах на оплату труда (ст. ст. 164, 169 ТК РФ, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2013 N А19-2330/2013). ФАС Центрального округа посчитал, что расходы на аренду жилья для работников понесены в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей, то есть направлены на обеспечение производственного процесса, поэтому должны учитываться как расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N А35-1939/2010).
Таким образом, расходы на оплату аренды жилья иногороднего работника учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом, если организация не готова спорить с проверяющими, подобные расходы целесообразно учитывать в размере, не превышающем 20 процентов от месячной зарплаты работника. В то же время есть шансы отстоять в суде возможность учесть данные затраты в полном размере, без учета ограничения, установленного ст. 131 ТК РФ.
А.С.Колосовская
Издательство «Главная книга»
16.01.2014
