Вопрос: Единственный учредитель организации является ее генеральным директором. За 2013 г. в пользу директора произведены выплаты, облагаемые взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ). Размер выплат — 840 000 руб. Иные выплаты в пользу физических лиц не осуществлялись. С заработка во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) перечисляются страховые взносы по общим тарифам (каких-либо льгот у организации нет, тяжелые или вредные условия труда не применяются). Возрастет ли совокупная годовая нагрузка по страховым взносам в 2014 г. при условии, что облагаемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ выплаты в 2014 г. также составят 840 000 руб.?
Ответ: В организации, где единственный учредитель является единственным работником и облагаемые взносами выплаты в его пользу за 2013 г. составили 840 000 руб., а иные выплаты в пользу физических лиц не осуществлялись, совокупная годовая нагрузка по страховым взносам, подлежащим уплате согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) в 2013 г., составит 197 600 руб.
Если в 2014 г. облагаемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ выплаты также составят 840 000 руб., то по сравнению с 2013 г. нагрузка по указанным страховым взносам возрастет на 11 200 руб. (в связи с увеличением предельной величины базы для начисления страховых взносов с 568 000 руб. до 624 000 руб.).
Обоснование: Тарифы страховых взносов определены ст. 12 Закона N 212-ФЗ:
— ПФР — 26%;
— ФСС РФ — 2,9%;
— ФФОМС — 5,1%.
Однако в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ в 2012 — 2016 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:
— ПФР — 22%;
— ФСС РФ — 2,9%;
— ФФОМС — 5,1%.
Итого совокупная ставка тарифов — 30% (22 + 2,9 + 5,1).
Если база для начисления страховых взносов превысила установленный лимит, то в части превышения она облагается взносами в ПФР по тарифу 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
В 2013 г. база для начисления страховых взносов — 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.»). В 2014 г. база для начисления страховых взносов увеличена в 1,098 раза, до 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.»).
I. Годовая нагрузка по страховым взносам за 2013 г.
За весь год генеральному директору выплатили 840 000 руб.
Применяем к данной сумме совокупный тариф + 10% к базе сверх 568 000 руб. Итого совокупная нагрузка составит 197 600 руб. = 568 000 руб. x 30% + (840 000 руб. — 568 000 руб.) x 10%.
II. Годовая нагрузка по страховым взносам за 2014 г.
Предполагается, что за весь 2014 г. генеральный директор получил 840 000 руб. Применяем к данной сумме совокупный тариф + 10% к базе сверх 624 000 руб. Итого совокупная нагрузка составит 208 800 руб. = 624 000 руб. x 30% + (840 000 руб. — 624 000 руб.) x 10%.
Получается, что в 2014 г. совокупная нагрузка по страховым взносам по сравнению с 2013 г. возрастет для организации на 11 200 руб. (208 800 руб. — 197 600 руб.).
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
16.01.2014
