Вопрос: Организация на ОСН закупила партию товара, часть которого оказалась бракованной (имеет неустранимые недостатки). Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение бракованной продукции как потери от брака?
Ответ: Организация на ОСН, которая закупила партию товара, часть которого оказалась бракованной (имеет неустранимые недостатки), не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на приобретение бракованной продукции как потери от брака.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака.
В Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387 приведены разъяснения, что убытки от брака, предусмотренные пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли у производителя товара. Предприятия розничной торговли при обнаружении бракованной продукции имеют право такой товар вернуть производителю.
Нормами п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Так как в рассматриваемой ситуации организация может вернуть товар производителю или заменить товар, учет затрат на приобретение бракованной продукции в расходах будет экономически не обоснован. Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не вправе учитывать в расходах затраты на приобретение бракованной продукции.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.01.2014
