Вопрос: Организация во II квартале 2015 г. отгрузила товар покупателю. Выписывая товарную накладную и счет-фактуру, бухгалтер допустил техническую ошибку и указал наименование и реквизиты другой организации. Покупатель принял товар и первичные документы, поставив в товарной накладной свою печать. Ошибка была обнаружена в III квартале 2015 г. На момент обнаружения ошибки покупатель НДС по счету-фактуре к вычету не предъявлял.
Возможно ли исправить данную ошибку и какими документами возможно подтвердить, что это действительно ошибка?
Ответ: Техническая ошибка, выражающаяся в указании наименования и реквизитов другой организации, должна быть исправлена как в счете-фактуре путем составления в III квартале 2015 г. исправленного счета-фактуры, так и в товарной накладной с помощью внесения исправлений в первоначальную товарную накладную. Необходимо также учесть, что товарная накладная является первичным документом и каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Реальность хозяйственной операции организация может подтвердить любыми документами, предусмотренными законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. При отгрузке товара подтверждением реальности сделки могут являться, например, заявка на заказ товара от покупателя, договор, подписанный непосредственно с покупателем, а также любой иной документ, предусмотренный документооборотом организации.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (п. 5 ст. 169 НК РФ).
В Письме от 02.05.2012 N 03-07-11/130 Минфин России пояснил, что, если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Наряду с этим п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила), предусмотрено, что в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу настоящего Постановления на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 (дата и номер) счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пп. «б» п. 1 Правил).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Таким образом, вносить исправления в счета-фактуры необходимо лишь в случае, если допущенные ошибки препятствуют налоговому органу при проведении налоговой проверки идентифицировать налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе подтвердить затраты документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.
Исправления в первичных документах допускаются, каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
С.Ю.Сидоркина
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2015
