Вопрос: Организация А (арендодатель) и организация Б (арендатор) заключили договор аренды.
В соответствии с договором аренды организация А передает организации Б производственное помещение во временное владение и пользование.
Организация Б за счет собственных средств произвела неотделимые улучшения (установку системы вентиляции) арендованного помещения. При этом организация Б не обращалась к организации А с просьбой согласовать проведение этих работ.
После окончания договора аренды производственное помещение вместе с неотделимыми улучшениями возвращается арендодателю (организации А). При этом передача неотделимых улучшений была произведена на безвозмездной основе.
Организация Б (арендатор) является налогоплательщиком НДС и не освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате этого налога.
Облагается ли передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений (системы вентиляции) НДС?
Подлежит ли восстановлению у арендатора (организации Б) «входной» НДС по работам по установке системы вентиляции при передаче неотделимых улучшений арендодателю (организации А)?
Ответ: Если организация А (арендодатель) и организация Б (арендатор) заключили договор аренды, а организация Б за счет собственных средств произвела без согласия с арендодателем неотделимые улучшения (установку системы вентиляции) арендованного помещения, то передача после окончания договора аренды арендатором неотделимых улучшений (системы вентиляции) на безвозмездной основе арендодателю облагается НДС.
«Входной» НДС по работам по установке системы вентиляции при передаче неотделимых улучшений арендодателю (организации А) у организации Б (арендатора) восстановлению не подлежит.
Обоснование: В рассматриваемой ситуации организация Б не обращалась к организации А с просьбой согласовать проведение работ по установке системы вентиляции. Соответственно, и прямого согласия на произведение неотделимых улучшений организация Б (арендатор) не получила.
В силу п. 3 ст. 623 Гражданского кодекса РФ по общему правилу стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.
В рассматриваемой ситуации после окончания договора аренды производственное помещение вместе с неотделимыми улучшениями возвращается арендодателю (организации А). При этом передача неотделимых улучшений была произведена на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Данный случай предусмотрен нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Следовательно, исходя из этого передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений (системы вентиляции) облагается НДС.
Данный вывод подтверждается позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133.
Согласно абз. 3 п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» в тех случаях, когда капитальные вложения в объект аренды осуществляются арендатором помимо уплаты арендодателю арендной платы, арендатор вправе принять к вычету предъявленные ему суммы налога в общем порядке, поскольку в целях применения ст. 171 НК РФ он должен рассматриваться в качестве лица, приобретающего товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельности.
Следовательно, исходя из этого организация Б при соблюдении условий предъявления НДС к вычету, сформулированных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, была вправе предъявить «входной» НДС по работам по установке системы вентиляции к вычету.
Восстановление НДС производится, в частности, в случае, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Однако данная норма в рассматриваемой ситуации применяться не будет, так как созданные неотделимые улучшения были использованы в облагаемой НДС операции (безвозмездной передаче арендодателю).
Таким образом, исходя из этого «входной» НДС по работам по установке системы вентиляции при передаче неотделимых улучшений арендодателю (организации А) у организации Б (арендатора) восстановлению не подлежит.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
06.10.2015
