Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела автомобиль BMW 5-Series и поставила его на учет по месту регистрации организации в г. Ростове-на-Дону. Фактически транспортное средство эксплуатируется в г. Москве директором обособленного подразделения. Вправе ли организация при расчете норм расхода ГСМ для целей налогообложения прибыли использовать повышающий коэффициент, установленный для города, в котором фактически эксплуатируется транспортное средство (г. Москвы), или расход ГСМ увеличивается на коэффициент, установленный для города, в котором зарегистрирован автомобиль (г. Ростова-на-Дону)?
Ответ: Если транспортное средство поставлено на учет по месту нахождения головной организации в г. Ростове-на-Дону, но фактически используется в обособленном подразделении в г. Москве, нормы расхода ГСМ корректируются на коэффициенты, установленные для города, в котором зарегистрировано обособленное подразделение. Для г. Москвы при расчете норм расхода ГСМ допустимо использовать повышающий коэффициент не выше 35%. При этом в расходах для целей налогообложения прибыли может быть учтена и полная стоимость израсходованного бензина в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: Нормы для расхода ГСМ утверждены Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р и предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлив по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, для определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортных средств, водителями и т.д.
На основании п. 4 Распоряжения N АМ-23-р нормы расхода топлив могут устанавливаться для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению.
Таким образом, нормы устанавливаются в зависимости от места потребления и условий работы, а не от места регистрации автомобиля.
Учет дорожно-транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с помощью поправочных коэффициентов. Так, в городах-миллионниках при расчете норм расхода ГСМ применяются повышающие коэффициенты к нормам при эксплуатации автотранспорта. В населенных пунктах с численностью от 1 млн до 5 млн человек, к которым относится г. Ростов-на-Дону, нормы расхода топлива увеличиваются до 25%, а в городах с населением более 5 млн человек — до 35%, этот норматив применим к г. Москве (п. п. 4, 5 Распоряжения N АМ-23-р).
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).
Расход и списание ГСМ подтверждается путевым листом, типовая форма которого (по видам автомобилей) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Однако данная форма не является обязательной и организация вправе самостоятельно разработать форму с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При заполнении оборотной стороны путевого листа о маршрутах передвижения автомобиля следует указывать конкретные пункты следования (адреса и названия организаций). На основании путевого листа всегда можно определить, в каком городе эксплуатировалось транспортное средство.
Таким образом, если автомобиль фактически эксплуатируется в г. Москве, при расчете норм расхода ГСМ допустимо применение повышающего коэффициента до 35%.
При этом налогооблагаемая база по налогу на прибыль может быть уменьшена на полную стоимость израсходованного бензина. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875.
О.Е.Ульянова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.10.2015
